Диссертация (1173673), страница 24
Текст из файла (страница 24)
Это касается, в том числе и несовершеннолетних детей, за которых налог уплачивают их законные представители.Анализ структурных составляющих прав и обязанностей субъектов налоговых обязательств позволяет сделать вывод, что максимальным набором правобладают налоговые органы как представители государства.
Среди них преобладают процессуальные права, являющиеся преимущественно управомочивающими и обязывающими.Права налогоплательщиков представлены также преимущественно процессуальными и обязывающими правами. Однако следует отметить, что в113НК РФ четко обозначены и правомочия налогоплательщика, в частности, правона защиту, которые определенным образом перекликаются с положениямиКонституции РФ.Второй составляющей налогового обязательства является его объект.Объектом налогового обязательства являются действия, которые должны совершить субъекты обязательства.
Основным действием является материальноедействие налогоплательщика по уплате суммы налога в бюджет. Однако онотесно связано с большим количеством организационных действий, к которымотносятся: постановка на налоговый учет, осуществление учета объектов налогообложения, исчисление налогов, составление налоговой отчетности и представление ее в налоговые органы и т.п.
Без организационных действий формирование и исполнение налогового обязательства зачастую сильно затрудненоили невозможно.Как мы указали выше, налоговое обязательство имеет положительныйхарактер и всегда направлено на совершение субъектами определенных действий. В этой связи бездействие любого субъекта налогового обязательстваможет рассматриваться только как неправомерное деяние. Соответственно бездействие субъектов налогового обязательства должно приводит к применениюмер государственного принуждения и ответственности за неисполнение налогового обязательства.Возникновение налогового обязательства основано на юридическом факте наличия у налогоплательщика объекта налогообложения. Причем для налогового законодательства не важно, в результате каких правоотношений у налогоплательщика данный объект появился.
Например, физическое лицо можетстать собственником транспортного средства в результате купли-продажи, получения наследства, получения дохода, раздела имущества организации и т.д.Однако результат с точки зрения налогового законодательства будет однозначным – возникновение налогового обязательства физического лица по транспортному налогу.114Все организационные действия, как мы уже отмечали выше, являютсядополнительными и вспомогательными. Соответственно, объект налоговогообязательства непосредственно связан с объектом налогообложения. Возникновение у налогоплательщика объекта налогообложения приводит к возникновению у него налогового обязательства, которое включает в себя, в том числе,обязанность уплатить налог.Действия в налоговом обязательстве должны осуществляться не толькодолжником, но и кредитором, а также факультативными субъектами.
Государство в лице Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы обязано обеспечить возможность для налогоплательщика выполнить свою часть обязательства. К действиям представителякредитора, в частности, относится информирование налогоплательщика о реквизитах соответствующих счетов бюджетов, ведение различных учетов, подготовка для налогоплательщика необходимых документов для уплаты поимущественных налогов и другие действия.Факультативные субъекты также наделяются обязанностями выполнитьопределенные действия. Например, налоговый агент обязан исчислять доходыналогоплательщика, рассчитывать сумму налога, удерживать ее и перечислятьна счета Федерального казначейства для зачисления в соответствующий бюджет.
Кроме того, налоговый агент – организация обязан осуществлять учет доходов и налогов налогоплательщика - физического лица и предоставлять данные этого учета, как самому налогоплательщику (например, в виде справки 2НДФЛ), так и налоговому органу.Банк обязан принять сумму налога от налогоплательщика или налоговогоагента, а затем перечислить ее в установленные налоговым законодательствомсроки. Как мы указали выше, банк является обязательным факультативнымучастником любого налогового обязательства, выступающим в качестве посредника.Составной частью объекта налогового обязательства является его предмет. Предметом налогового обязательства является сумма налога, подлежащая115уплате в бюджет, то есть сам предмет налогового платежа. Налоговый кодекс РФ не предполагает уплату налогов в натуральном виде, поэтому предметом налогового обязательства всегда является денежный платеж.
Причем платеж в бюджетную систему должен быть осуществлен только в рублях.Некоторые авторы «сужают» объект налогового обязательства до самогофактического платежа. Например, А.С. Григорьев пишет, что «объект налогового обязательства - то материальное благо, на которое направлено притязаниеналогового кредитора и по поводу которого возникает обязанность налоговогодолжника. Типичный объект налогового обязательства - денежные средства вопределенной сумме»275.Данный подход представляется неверным. Объектом налога являетсяконкретный юридический факт, который устанавливает, что у налогоплательщика наличествует объект налогообложения.
Таким фактом может быть обладание имуществом, получение дохода и т.д. Объектом же налогового обязательства является не наличие объекта налогообложения, а необходимость совершения действия по уплате суммы налога. Например, наличие у налогоплательщика в собственности квартиры означает наличие у него объекта налогообложения, что является юридическим фактом для расчета налога (объектомналога). Объектом налогового обязательства в данном случае является не квартира, не ее стоимость, а сумма налогового платежа, которая рассчитана налоговыми органами в соответствии с налоговым законодательством и с учетом правовых актов местного самоуправления.Аналогично, предмет налогового обязательства нельзя путать с предметом налога. В приведенном примере предметом налога является квартира, аналоговой базой ее кадастровая стоимость.
А предметом налогового обязательства является сумма налога, которая вычисляется путем умножения налоговойбазы на соответствующие коэффициенты.275Григорьев А.С. Конструкция налогового обязательственного правоотношения и проблемы устранения международного двойного налогообложения // Российский юридическийжурнал. 2011. № 5. С. 151.116Третьей составляющей налогового обязательства является его содержание. Материальная часть налогового обязательства включает в себя обязанность налогоплательщика заплатить сумму налога и право государства требовать уплаты этой суммы.
В отдельных случаях материальной частью налогового обязательства является обязанность государства вернуть излишне уплаченную сумму налога и право налогоплательщика ее требовать. Организационнаячасть налогового обязательства включает права и обязанности всех участниковналогового обязательства, которые обеспечивают его расчѐт и уплату. Все права и обязанности, включающиеся в содержание налогового обязательства, атакже порядок и сроки исполнения организационных действий определеныналоговым законодательством и не могут формулироваться произвольно.
В отдельных случаях налоговое законодательство допускает формирование некоторых элементов налогового обязательства на основании договора. Налоговыйкодекс РФ предусматривает такую форму договора, как инвестиционный налоговый кредит.Особую категорию в налоговых обязательствах представляет дефиницияобязанностей. Как мы уже указывали, обязательство и обязанность соотносятсямежду собой как целое и часть. Обязанность является основным структурнымкомпонентом налоговых обязательств.
Рассматривая количественный и качественный состав налоговых обязанностей, следует отметить абсолютное преобладание этого составляющего именно у налогоплательщиков, что является отражением императивного характера взимания налога. Причем у налогоплательщиков практически в равной мере представлены как материальные, так ипроцессуальные, а у налоговых органов и налоговых агентов абсолютно преобладают процессуальные обязанности.Главной обязанностью входящей в состав налогового обязательства является материальная обязанность налогоплательщика заплатить налог. Для того,чтобы исполнить эту обязанность налог должен быть законно установлен, правильно исчислен, уплачен в определенном размере и с соблюдением установ-117ленного порядка и срока. Налоговая обязанность, как отмечает С.Г.
Пепеляев,возникает при наличии трех основных предпосылок:«1. Наличии объекта конкретного налога или сбора;2. Наличии непосредственной связи между этим объектом и субъектом(налогоплательщиком);3. Наступления срока уплаты сбора или налога»276.Налоговый кодекс РФ в статье 17 определил, что установление налогапредполагает определение круга плательщиков и элементов налогообложения.Налоговый кодекс РФ называет элементами налогообложения «объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога»277. Данные элементы налогаявляются обязательными.
Кроме них, существует дополнительный или факультативный элемент налога – налоговые льготы. В соответствии со статьей 3НК РФ если законодатель, устанавливая налог, не определил хотя бы один изобязательных элементов, то налог не считается установленным.В настоящий момент все налоги и сборы установлены отдельными главами части второй Налогового кодекса РФ. В данном случае определяющим является слово «конкретный налог или сбор». И.Г. Гараева совершенно справедливоотмечала, что налогоплательщик является потенциальным плательщиком, аналоговая обязанность возникает не вообще, а применительно к определенномуналогу278.
Это относится, как к физическому лицу, так и к организации. Например, ребенок встал на учет в налоговом органе и получил ИНН. Однако, он неработает, соответственно не получает дохода, и у него нет имущества. В результате он является потенциальным налогоплательщиком, и у него нет налоговых обязанностей. Однако, в тот момент, когда его родители решают зарегистрировать квартиру по долям он становится владельцем объекта налогообложения, что приводит к формированию раз в год налогового обязательства по276277278Налоговое право: учебник / под ред.
С.Г. Пепеляева. - М., 2015. С. 438-439.Статья 17 НК РФ.Гараев И.Г. Налоговое право. - Казань, 2010. С. 94.118уплате налога на имущество физических лиц, которое выполняется его родителями, как законными представителями налогоплательщика. Аналогичные случаи потенциальных налогоплательщиков могут встречаться и в деятельностииндивидуальных предпринимателей, и в деятельности организаций.Организационные действия, входящие в налоговое обязательство, предусматривают обязанности налогоплательщиков, государственных органов и третьих лиц совершать определенные действия в налоговой сфере. Указаннымобязанностям корреспондируют права государства и налогоплательщиков требовать совершения этих действий.А.А.
Печенкина отмечает, что «налогоплательщик или иное лицо, ответственное за исполнение налогового обязательства, совершает следующие действия:встает на регистрационный учет в налоговом органе;ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;исчисляет, исходя из объектов налогообложения, налоговой базы и налоговойставки, суммы подлежащих уплате налогов;составляет налоговую отчетность и предоставляет ее органам налоговой службы в установленных порядке и сроки;уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов в порядке и сроки,установленные налоговым законодательством»279.Необходимо отметить, что конкретное налоговое обязательство может невключать все вышеперечисленные действия.
Например, учет физических лиц,как владельцев недвижимого имущества, собственников земельных участковили транспортных средств осуществляет налоговый орган на основании сведений третьих лиц. Соответственно, в указанных случаях налогоплательщик неведет учет своих объектов налогообложения и не исчисляет самостоятельноналог.279Печенкина А.А. Сравнительный анализ налоговых обязательств РФ и Республики Казахстан // Вестник Челябинского государственного университета. 2009. № 7 (145): Право,вып. 18. С. 61.119Поэтому основным в налоговом обязательстве является его исполнение вматериальном смысле, то есть выплата долга налогоплательщика кредиторугосударству. При этом наличие либо отсутствие промежуточных организационных действий на исполнение налогового обязательства не влияет.Наличие долга предполагает его добровольное погашение должником посредством производства соответствующего платежа (исполнение налоговогообязательства) либо принудительное его взыскание по требованию кредитора врамках исполнительного производства.Исполнение налогового обязательства представляет из себя объединениенескольких последовательно выполняемых действий, которые в совокупностиобеспечат выполнение последнего действия – уплаты налога налогоплательщиком в бюджет.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
