Диссертация (1173673), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Максимальной степенью конкретизации и упорядоченности налогового обязательства является возникновение у конкретного налогоплательщика непосредственного обязательства поопределенному налогу.Для более глубокого анализа сути налогового обязательства нам необходимо рассмотреть содержание отдельных составных частей данного правовогоинститута. Основными элементами налогового обязательства, как любого правоотношения, являются субъекты обязательства, объект обязательства и содержание обязательства.Шевелева Е.В. включает в структуру налогового обязательства дополнительные элементы272:условия и признаки возникновения обязательства;исполнение обязательства (надлежащее либо ненадлежащее);меры, обеспечивающие исполнение обязательства;ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговогообязательства (штрафные санкции).Представляется, что нормы, закрепляющие меры, обеспечивающие исполнение налогового обязательства, в том числе ответственность, не входятнепосредственно в состав института налоговых обязательств.
Они являются составной частью комплексного института ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Также, на наш взгляд, недопустимо включать всостав налогового обязательства условия и признаки его возникновения, по272Шевелева Е.В. Категория налогового обязательства в современном налоговом процессе // Вестник Челябинского государственного университета. Сер. Экономика. 2008. № 19(120), вып.
15. С. 148-154.109скольку возникает оно в силу закона при появлении у налогоплательщика объекта налогообложения.Н.В. Омелехина, анализируя денежное обязательство, относит к его элементам, кроме субъектов обязательства также содержание денежного обязательства, денежную форму удовлетворения требований кредитора и денежныйдолг, который возникает в случае отказа должника от исполнения своих обязательств273.Необходимо обратить внимание, что в данном составе элементов не указан объект обязательства. Однако представляется, что наличие объекта являетсянеобходимым в налоговом обязательстве, поскольку именно объект отделяетналоговое обязательство от всех остальных видов денежных обязательств, в которых участвуют государство, с одной стороны, и физические лица и организации, с другой стороны.
Поскольку, денежная форма и денежный долг, с нашейточки зрения, характерны только для материальной части налогового обязательств, а организационные действия не имеют денежного характера, то включать их в состав элементов налогового обязательства представляется нецелесообразным.Первой составляющей налогового обязательства являются его субъекты, которые подразделяются на основных и факультативных. Обычно в любом обязательстве существует минимум две стороны, которые традиционноназываются должником и кредитором.Как справедливо отмечает Н.В.
Омелехина, «стороны денежных обязательств являются важнейшими элементами их юридической конструкции, применительно в т.ч. к денежным обязательствам, возникающим в процессе формирования, распределения и использования публичных фондов денежныхсредств»274.273Омелехина Н.В. Позитивное обязывание в финансовом праве. - Новосибирск, 2015.С. 338.274Там же. С. 325.110В денежной части налогового обязательства, как правило, должником является налогоплательщик, который обязан перечислить в бюджет соответствующего уровня сумму исчисленного налога или сбора. Соответственно, кредитором выступает государство в лице соответствующих управомоченных органов власти. Статья 9 НК РФ определила только два вида субъектов, которыемогут выполнять функции представителя кредитора – налоговых представителей государства - налоговые и таможенные органы.Надлежащее исполнение должником обязательства прекращает такоеобязательство и восстанавливает имущественное положение кредитора.
Приэтом, государство одновременно выполняет две роли. Оно является субъектом,который установил налог в процессе принятия актов налогового законодательства. Вторая роль государства – это кредитор, получатель денежных средств.Статус кредитора позволяет государству требовать от должника произведения вего пользу платежа, а в случае неисполнения – применять к нему санкции.Субъектами налогового обязательства являются не только стороны обязательства (государство и налогоплательщик), которые относятся к основнымсубъектам, но и третьи лица, которые относятся к факультативным субъектам.Факультативными субъектами в налоговом обязательстве могут выступать получатели налоговых платежей (органы Федерального казначейства), законные или уполномоченные налоговые представители налогоплательщика,налоговые агенты, банки, являющиеся посредниками при перечислении суммналогов, и другие лица.Таким образом, существует понятие сторон налогового обязательства,объединяющее налогоплательщиков и государство в лице налоговых и таможенных органов, и более широкое понятие субъектов налогового обязательства,включающее в себя всех участников налогового обязательства, которые выполняют различные организационные действия, обеспечивающие исполнениеналогового обязательства.
В результате, возникновение и исполнение налогового обязательства приводит к созданию обязанностей третьих лиц, что зачастуюнехарактерно для гражданско-правовых обязательств.111Например, роль налоговых представителей государства при обычном исполнении налогоплательщиком налогового обязательства (добровольном исвоевременном) сводится только к проверке того, насколько своевременно и вполном ли объѐме перечислен налог в бюджет. При нарушении порядка уплатыналога, роль налоговых представителей государства существенно увеличивается. Кроме того, при формировании налоговых обязательств по имущественнымналогам физических лиц, налоговые органы наделяются дополнительными организационными обязанностями по формированию баз данных, рассылке уведомлений об уплате налога и т.д.Налоговые агенты могут участвовать или не участвовать в налоговомобязательстве при очень похожих обстоятельствах.
Например, работа физического лица на организацию с выплатой определенных сумм в определенный период времени. Если это физическое лицо работает по найму, то организациястановится для него работодателем и, соответственно, налоговым агентом. Этовлечет за собой возникновение ряда организационных обязанностей – ведениеучета доходов налогоплательщика, удержание налога из этого дохода, перечисление его в соответствующие бюджеты, предоставление налогоплательщикуналоговых вычетов и т.д.
С другой стороны, если физическое лицо оформляется индивидуальным предпринимателем, то на организацию не возлагается никаких дополнительных обязанностей в рамках налогового обязательства. Этосвязано с тем, что налоговое обязательство, возникая между тем же физическимлицом и государством, что и ранее, теперь возлагается непосредственно на этофизическое лицо. Подобную структуру взаимоотношений со своими сотрудниками используют практически все компании сетевого маркетинга. Тем самымони исключают себя из участников налогового обязательства и снимают с себяответственность за уплату налога налогоплательщиком.Что касается налоговых посредников в лице банков, то они участвуют вналоговых обязательствах всегда.
Это связано с тем, что Федеральное казначейство не принимает напрямую платежи от граждан и организаций. Счетабюджета открыты в расчетно-кассовых центрах Центрального банка РФ, но112управляет ими Федеральное казначейство. Однако и подразделения Центрального банка РФ непосредственно не взаимодействуют с организациями и гражданами. Переводы осуществляются исключительно через банковскую систему,и только банки (или другие кредитные организации) взаимодействуют с налогоплательщиками.
Возможно также использование почтовых отделений, но и вэтих случаях присутствует посредник - банк.Необходимо отметить еще одно существенное отличие между гражданско-правовым и налоговым обязательствами. Гражданско-правовое обязательство допускает наличие нескольких должников при одном кредиторе или нескольких кредиторов у одного должника. Налоговое обязательство строго персонифицировано: один должник – налогоплательщик и один кредитор - государство или наоборот: должник государство возвращает кредитору налогоплательщику излишне уплаченные налоги. Никакого коллективного налоговогообязательства, например, в виде долевого, солидарного или субсидиарного обязательства быть не может.В качестве примера можно привести долевое владение имуществом.Налогоплательщиками в этом случае являются не группа лиц, которые владеют,например, квартирой, а каждый из них в отдельности. Несмотря на то, чтоналоги, как правило, уплатит один из родителей одновременно за всю семью,юридически каждый владелец доли является самостоятельным налогоплательщиком и несет ответственность перед государством за исполнение указанногоналогового обязательства.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
