Диссертация (1173673), страница 22
Текст из файла (страница 22)
Однако, как справедливо отметил Д.В. Винницкий, налоговоеобязательство имеет взаимный характер и включает в себя права и обязанностиналогоплательщика и государственных органов266.Основными из них являются право государства-кредитора требовать исполненияналоговогообязательстваиобязанностьналогоплательщика-должника уплатить сумму налога в бюджет. С одной стороны это говорит ободностороннем характере обязательства, поскольку налогоплательщик обязансовершить активные действия по уплате налога, но при этом лишен права требования от государства на совершение встречных активных действий.
Однакодля реализации налогового обязательства обе стороны наделены дополнительными правами и обязанностями, которые являются частью содержания налогового обязательства. В связи с тем, что эти права обеспечивают реальное исполнение налогового обязательства, их нельзя не учитывать. В результате у налогоплательщика появляются права, а у представителей государства обязанности.Соответственно, налоговое обязательство перестает иметь полностью односторонний характер.265См. подробнее: Аббясова Е.В. Банк, как субъект публично-правовых отношений: автореф.
дис. … канд. юрид. наук. - СПб., 2011. 23 с.266Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб.,2003. С. 139.105Налоговое обязательство формируется у налогоплательщика отдельно покаждому налогу и по каждому объекту налогообложения в данном налоге.Например, у налогоплательщика имеется в собственности квартира, гараж и дача, что приводит к образованию у данного физического лица трех самостоятельных налоговых обязательств по налогу на имущество физических лиц.
Таким образом, каждый налогоплательщик, как правило, одновременно являетсясубъектом нескольких налоговых обязательств. При этом, материальная частьобязательства всегда рассчитывается заново, а организационные действия понескольким налоговым обязательствам могут быть выполнены однократно.Например, физическое лицо ставится на учет по месту жительства один раз вмомент регистрации по месту жительства, а по месту расположения недвижимого имущества один раз в момент приобретения имущества.При этом подавляющее большинство организационных действий входящих в состав налоговых обязательств организаций возложено на сами организации и закреплено в качестве их обязанностей. Что же касается организационных действий входящих в состав налоговых обязательств физических лиц, тоони преимущественно выполняются другими субъектами – налоговыми органами, которые осуществляют расчѐт поимущественных налогов, налоговымиагентами, которые рассчитывают и уплачивают налог на доходы физическихлиц за них и т.д.
Однако тот же налогоплательщик по некоторым объектамналогообложения те же действия совершает самостоятельно. Такая ситуациявозникает, например при продаже транспортного средства или объекта недвижимости, доход по которым подлежит декларированию.Таким образом, можно сделать вывод, что объем организационных действий, которые должны совершать физические лица при исполнении налоговыхобязательств сведен к минимуму. Представляется, что такое распределениеобязанностей обусловлено желанием государства обеспечить более полное исполнение налоговых обязательств.
Поэтому законодатель возложил обязанности по исполнению организационных действий, там где это возможно, не на106физическое лицо, а на организацию, которые более полно контролируютсяналоговыми органами.Как мы рассмотрели выше, налоговое обязательство имеет материальнуюи организационную составляющую. Материальная часть имеет денежный характер, а организационные части налогового обязательства не являются денежными. Однако в целом налоговое обязательство необходимо признать денежным, поскольку основой его является сумма налога, которую налогоплательщикдолжен уплатить в бюджет.Денежный характер налогового обязательства подтверждается другимиучеными. Например, характеризуя налоговое обязательство, как вид налоговыхотношений Е.В.
Порохов отмечает, что «налоговое отношение чаще всего является денежным (т.е. возникает и существует по поводу денег, причитающихсягосударству от налогов). Управомоченным лицом в налоговом обязательствевсегда выступает государство, и государству в данном обязательстве всегдапротивостоят конкретные обязанные лица – субъекты налога или иные обязанные лица, которые несут бремя уплаты налогов и от которых государство вопределенное время может потребовать совершения в свою пользу активныхдействий»267.АналогичныеособенностиналоговыхобязательствотмечаетИ.С. Полищук.
Она указывает, что налоговое обязательство имеет имущественный характер, поскольку непосредственно связано с перемещением денежныхсредств от налогоплательщика и налогового агента к государству или его территориальному образованию268.Отдельно необходимо заострить внимание на том, что денежный характер налогового обязательства не означает его частноправового характера. Поскольку обязанность платить налоги является публичной, а налоговое обязательство возникает в соответствии с налоговым законодательством, а не на ос267Порохов Е.В.
Теория и практика налогового права Республики Казахстан: основныепроблемы. - Алматы: Налоговый эксперт, 2009. С. 80.268Полищук И. Понятие и признаки налогового обязательства // Современное право.2007. № 7. С. 60-64.107нове договора, то можно утверждать, что оно имеет публично-правовой характер. В связи с этим И.А. Цинделиани подчеркивал публичный характер налоговых правоотношений, указывая, что этот статус подтверждается законодательным порядков введения налога, а также императивностью всех общественныхотношений в данной сфере, включая принудительность уплаты налогов269.Налоговое обязательство относится к правоотношениям активного типа иимеет положительное содержание.
Это объясняется тем, что налоговое обязательство предполагает совершение налогоплательщиком или его представителем, а в отдельных случаях государством, активных действий по перемещениюденежных средств в доход государства. Участники правоотношения обязанысовершить определенные действия, например, заплатить налог, перечислить егов бюджет, возвратить излишне уплаченную сумму налога и т.д. При этом налоговое обязательство не предусматривает необходимости воздержаться от какихлибо действий. Все организационные действия, входящие в состав налоговогообязательства, также имеют активный характер и положительное содержание.И.С. Полищук указывает, что в отличие от налогового в гражданскоправовом обязательстве может присутствовать отрицательное содержание,предусматривающие обязанность должника воздержаться от определенныхдействий270.
И.А. Цинделиани также отмечает исключительно положительныйхарактер налогового обязательства271.Налоговые обязательства обладают характеристиками определенности икоординированности. Существуют четко определенные критерии приобретениястатуса налогоплательщика, определения объекта и субъекта налоговой деятельности. Также определен ряд формально-организационных положений, обозначающих процедуру определения, исполнения и прекращения налоговых обязательств.
Совокупность этих характеристик позволяет считать обязательствен269Цинделиани И.А. Налоговое обязательство в системе налогового права России // Финансовое право. 2005. № 9. С. 19.270Полищук И. Понятие и признаки налогового обязательства // Современное право.2007. № 7.
С. 60-64.271Цинделиани И.А. Налоговое обязательство в системе налогового права России // Финансовое право. 2005. № 9. С. 19.108ные правоотношения упорядоченными правовыми нормами, взаимодействиеми взаимоотношением известных и четко определенных сторон.Это взаимодействие может быть реализовано в различных степенях упорядоченности или конкретизации. Минимальной степенью является определение того, что сам институт налогового обязательства существует, что обусловлено наличием конституционной обязанности в статье 57 Конституции РФ иположениями статьи 31 Налогового кодекса РФ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
