Диссертация (1173673), страница 21

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 21)

С. 105, 106.255Рябов А.А. Указ. соч. С. 180.98идет именно о правовых институтах, которые уже существовали на момент создания налогового законодательства и были им использованы практически безизменений. К таким институтам относятся, например, поручительство, представительство или залог.Вторым вариантом является использование отдельных понятий.

Но внезависимости от того, в какой отрасли права первоначально появился терминили правовой институт, они имеют одновременно и гражданско-правовой, ифинансово-правовой смысл. Причем, если смысл понятий не совпадает, то законодатель создает новый правовой институт. Самым ярким примером являетсяприменение в налоговом праве вместо института юридического лица, которыйиспользовался в налоговом законодательстве РФ до 1998 года, института организации. Институт юридического лица недостаточно полно описывал налогоплательщиков, что приводило к злоупотреблениям и уклонениям от уплатыналогов и сборов. В результате был внедрен институт организации, которыйвключает в себя не только юридических лиц, но и также филиалы и представительства.В целом гражданско-правовые и финансово-правовые институты должнысовместно регулировать экономические отношения.

При этом противопоставление данных институтов друг другу может приводить только к путанице иправонарушениям. Вместо упрощения регулирования экономических отношений будет происходить их усложнение, что недопустимо.Отдельно необходимо остановиться на природе правового института обязательства в финансовом и налоговом праве. Н.В. Омелехина относит денежноеобязательство к межотраслевым институтам функционального типа, посколькув нем сочетаются правовые нормы финансового и гражданского права256.При этом она подробно раскрывает в своей диссертации понятие именноденежного обязательства, под которым понимает такое возникшее в силу договора или по иным предусмотренным законодательством основаниям правоот256Омелехина Н.В.

Позитивное обязывание в финансовом праве: дис. … доктора юрид.наук. - Новосибирск, 2015. С. 320.99ношение, содержание которого включает обязанность одной из сторон (должника) совершить расчет или платеж посредством передачи в установленныйсрок определенной суммы наличных или безналичных денежных средств впользу другой стороны (кредитора) в целях прекращения имеющейся денежнойзадолженности257.Однако, Н.В.

Омелехина категорически утверждает, что дефиниция«налоговое обязательство» не должна применяться в налоговом праве. Одновременно указывая, что налоговое обязательство «по определению попадает вразряд денежного обязательства»258. Подобный подход представляется непоследовательным.Представляется, что межотраслевые институты обязательств, которыевключают в свой состав финансово-правовые нормы с одной стороны и гражданско-правовое понятие обязательства с другой стороны, не только имеютправо на существование, но и объективно уже существуют. Это касается, какденежного обязательства, исследованного Н.В. Омелехиной, так и бюджетногообязательства, иначе - расходного обязательства, и, конечно, налогового обязательства.В.С.

Елисеев анализируя межотраслевой институт сложных экономических обязательств утверждает, что применение дефиниции «обязательство» сточки зрения широкого подхода позволяет использовать ее не только в гражданско-правовых, но и налоговых отношениях, а также отношениях государственной поддержки экономических субъектов259.

Он указывает, что таким образом обязательство необходимо рассматривать не как правовой институтгражданского права, а как комплексный межотраслевой институт.С подобным подходом можно полностью согласиться, отметив, что нетолько обязательство в целом, но и налоговое обязательство, в частности, является комплексным правовым институтом.257Там же. С. 311.Там же. С. 298.259Елисеев В.С.

Межотраслевой институт сложных экономических обязательств: перспективы создания // Предпринимательское право. 2008. № 3. С. 37-42.258100Таким образом, можно констатировать, что налоговое обязательство является отраслевым налогово-правовым комплексным институтом и включает всебя ряд субинститутов, например налогового учета и отчетности, налоговыхобязанностей и др.В ряде случаев институт «налогового обязательства» тесно взаимодействует с другими отраслями права.

Это происходит тогда, когда налогоплательщик не желает исполнять налоговое обязательство добровольно и добросовестно. Тогда государство применяет к налогоплательщику меры государственного принуждения и не все они имеют налогово-правовой характер. Указанныемеры не всегда направлены против налогоплательщика. Они могут применятьсяи к другим субъектам налогового обязательства, в том числе налоговым агентам, банкам и иным субъектам.1012.2.

Содержание института налогового обязательства и его место в системеналогового права Российской ФедерацииОпределив понятие правового института налогового обязательства, рассмотрим правоотношения, которые входят в данный институт. Правоотношения составляющие налоговые обязательства, подразделяются на два вида - материальные и организационные правоотношения. Следует отметить, что в литературе налоговые обязательства почти всегда рассматриваются только как материальные налоговые правоотношения.

При этом субъектами правоотношенийявляются налогоплательщик и государство, а содержание правоотношения –это обязанность налогоплательщика заплатить налог.Однако, организационные правоотношения также являются неотъемлемой частью налогового обязательства. Они играют вспомогательную роль, однако без исполнения организационных действий будут невозможны действияматериальные. Например, правоотношения по учету налоговым агентом суммыдохода налогоплательщика и суммы налога, которую необходимо перечислитьв бюджет, являются организационными правоотношениями. Однако без исполнения данных действий невозможна уплата самой суммы налога в казну. Аналогично при регистрации недвижимого имущества или транспортных средств,совершаются организационные действия, которые позволяют впоследствиирассчитать сумму налога.

Причем сам этот расчет, осуществляемый налоговыми органами для физических лиц, также является организационным действием,входящим в состав налогового обязательства.Включают организационные правоотношения в состав налогового обязательства и другие ученые, которые исследовали данный правовой институт.Например, А.И. Худяков отмечает, что налоговые обязательства не являютсяисключительно материальными и считает, что в состав налоговых обязательствдолжны входить организационные действия по осуществлению учетов в налоговом органе, сбору налоговыми и таможенными органами информации о нало-102гоплательщике и другие организационные действия260.

Такого же мнения придерживается Г.М. Бродский: «Материальные налоговые отношения представляют собой разновидность экономических отношений и в этом качестве ониопосредуют движение денежной формы стоимости от налогоплательщика кгосударству с соответствующей сменой формы собственности. Организационные налоговые отношения возникают в процессе формирования налоговой системы государства и функционирования его налоговой службы в виде соответствующих налоговых органов»261.Д.В. Винницкий подразделяет налоговые обязательства на три основныегруппы: обязательство «налогоплательщик – фискальный орган», обязательство«налогоплательщик - налоговый агент - фискальный орган» и обязательство«банк - фискальный орган».

Кроме того, он считает, что одним из видов налоговых обязательств являются производные налоговые обязательства, которыеподразделяются на:«охранительные налоговые обязательства;налоговые обязательства с измененным сроком исполнения;договорно-обеспечительные налоговые обязательства;возвратно-зачетные налоговые обязательства»262.Классификация, предложенная Д.В. Винницким, представляется слишкомдетальной и не охватывает всех видов правоотношений, которые входят в налоговое обязательство.И.С. Полищук предлагает разделить налоговые обязательства на основноеобязательство, заключающееся в требовании государством от налогоплательщика в установленный срок суммы налога и производные обязательства, к которым она относит:260Худяков А.И.

Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть. - Алматы: Жетiжары, 1998. С. 226.261Бродский Г.М. Государство и налогообложение: автореф. дис. … д-ра экон. наук. СПб., 2002. С. 8.262Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб,2003. С 301.103«налоговые обязательства, возникающие в связи с излишним получением публично-территориальным образованием суммы налога, сбора, пени, штрафа;охранительные налоговые обязательства, в рамках которых уплачиваются пени;охранительные обязательства по уплате процентов за несвоевременный возвратизлишне полученных налоговых платежей;договорные налоговые обязательства, вытекающие из заключения договора залога, договора поручительства для обеспечения основного налогового обязательства и обязательства по уплате пени»263.Она также отмечает преимущественный характер материальной составляющей налогового обязательства, превалирующий над действиями процессуального характера264.

С подобной сложной видовой градацией налоговых обязательств можно и согласиться, однако нам представляется, что рассматриватьинститут налоговых обязательств необходимо преимущественно через его содержание, а не по видам.Материальные правоотношения, входящие в состав налогового обязательства естественно являются основными и без них налоговое обязательствоне существует. Однако, несмотря на вспомогательный характер организационных правоотношений их важная роль в формировании и исполнении налогового обязательства неоспорима. Как и материальные правоотношения, организационные также обязательны для исполнения.

Все нормы налогового законодательства, формирующие налоговое обязательство имеют императивный характер и в совокупности направлены на достижение единой цели – выполнениеналогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налога в государственный бюджет.Основная часть организационных действий выполняется самими налогоплательщиками или налоговыми органами. Но часть их исполняется банками,налоговыми агентами, другими субъектами, которые могут участвовать в нало263Полищук И.С. Правовая категория «налоговое обязательство»: возможность и необходимость использования в российском праве // Налоги (газета). 2008. № 24. С.

14-17.264Полищук И. Понятие и признаки налогового обязательства // Современное право.2007. № 7. С. 60-64.104говом обязательстве на различных этапах его исполнения. В частности, банкобязан осуществлять перечисления сумм налога в бюджет265, что является одним из этапов исполнения налогоплательщиком или его представителем налогового обязательства.Необходимо отметить, что материальная часть налогового обязательствавсегда имеет четко сформулированный конкретный характер.

Возникает налоговое обязательство на основании появления у налогоплательщика объектаналогообложения. А материальная часть налогового обязательства – это сумманалога, рассчитанная в соответствии с налоговым законодательством.Многие авторы, путая налоговое обязательство с налоговой обязанностью, считают, что налоговое обязательство всегда носит однозначно односторонний характер.

Характеристики

Список файлов диссертации