Диссертация (1173673), страница 20
Текст из файла (страница 20)
О соотношении понятий «налоговое право» и «правовой институт» //Вестник Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова. 2006. № 1. С. 69.94объективность отражения отдельной части предмета правового регулирования налогового права;устойчивость сложившейся группы налогово-правовых норм, образующих налогово-правовой институт»242.Также В.В. Гриценко определяет налогово-правовой институт, как«обособленную, устойчивую группу относительно самостоятельных налоговоправовых норм, выраженных в нормативно-правовых актах и направленных наурегулирование однородных налоговых отношений посредством присущего иммеханизма правового регулирования»243.Е.В.
Покачалова и Т.А. Белова считают, что «институт налогового права это комплекс правовых норм, регулирующих определенный вид однородныхналоговых отношений»244.Объединяя все вышеупомянутые подходы и определения можно утверждать, что налогово-правовой институт - это обособленная группа юридических норм налогового права, связанных с регулированием однородных общественных правоотношений в сфере налогообложения.Проводить классификацию правовых институтов в налоговом праве можно, опираясь на общую классификацию правовых институтов, подразделив ихна простые и сложные.
Также при проведении классификации правовых институтов в налоговом праве можно опираться на статью 11 Налогового кодекса РФ«Институты, понятия и термины, используемые в НК РФ».В.В. Гриценко предлагает относить к простым правовым институтам вналоговом праве институты плательщика налога и сбора, налогового представительства, налоговых агентов, налоговой системы, налоговых льгот, объектаналогообложения, расчета налоговой базы, налоговой декларации, возвратаналоговых платежей, налоговой тайны, налоговой амнистии и т.д.242Там же, С.
70.Там же.244Покачалова Е.В., Белова Т.А. «Налоговая амнистия» в системе финансово-правовыхпонятий и институтов // Налоги. 2015. № 2. С. 28-31.24395К сложным правовым институтам в налоговом праве она относит институты государственного управления налогообложением, налогового учета и отчетности, исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, налоговых обязанностей, налогового контроля, взаимозависимых лиц, защиты прав налогоплательщиков и т.д.Отдельно необходимо отметить, что ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах является комплексным межотраслевым институтом.
Данный институт включает в себя не только нормы сложного налоговоправового института ответственности участников налоговых правоотношений,но и нормы уголовного, административного, таможенного и гражданского законодательства245.Кроме того, каждая глава второй части НК РФ фактически представляетсобой отдельный правовой институт по уплате конкретного налога, сбора илипо специальному налоговому режиму.Кроме институтов, соответствующих главам второй части НК РФ,В.В. Гриценко выделяет в ней еще восемь институтов: «институт определенияналоговой базы при установлении доходов (прибыли), облагаемого оборотасубъекта налогообложения; институт особенностей уплаты отдельных видовналогов; институт затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг); институт контроля за обоснованностью предоставления налоговыхльгот; институт особенностей налогообложения доходов иностранных юридических лиц; институт избежания двойного налогообложения; институт организации взимания платы за природные ресурсы; институт порядка установления,изменения, отмены налоговых ставок по отдельным видам налогов»246.В последние годы ярко выделились правовые институты консолидированной группы налогоплательщиков, контролируемых иностранных компаний,245Более подробно см.: Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д.
Финансовое право: Вопросы и ответы. 2-е изд. М., 1999. С. 73.; Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. - М.,2001. С. 245.246Гриценко В.В. О соотношении понятий «налоговое право» и «правовой институт» //Вестник Российсго экономического унивеситета им. Г.В.
Плеханова. 2006. № 1. С. 71.96налогового мониторинга. Правовой институт взаимозависимых лиц из простогоинститута стал сложным.Часть правовых институтов в налоговом праве прямо заимствована изгражданского права. К таким институтам можно отнести залог, поручительство,представительство, имущество и др. Кроме того, в налоговом законодательствеиспользуется большое количество гражданско-правовой терминологии247.
К таким терминам можно отнести имущественные права, пеню, поручения, комиссии, агентирования, долговые обязательства и многие другие.Аналогично исследованной в первой главе истории использования термина «обязательство» как гражданским, так и налоговым правом, представляется, что в данном случае нет никакого заимствования гражданско-правовых понятий. Указанные понятия описывают не гражданско-правовые отношения, аэкономические отношения между субъектами. Большая часть этих экономических отношений действительно регулируется гражданским правом (в том числепредпринимательским правом, банковским правом, частично страховым правом). И для того, чтобы термины воспринимались одинаково участникаминалоговых правоотношений, используется терминология, закрепленная в Гражданском кодексе РФ.В данном случае скорее стоит согласиться с Д.В.
Винницким248 иА.В. Брызгалиным249, которые считают, что различия между гражданским иналоговым правом имеют искусственный характер и обусловлены субъективными причинами. Общность терминологии гражданского и налогового праваобусловлена единой сферой экономических отношений. Аналогичного меж-247Более подробно на тему использования гражданско-правовых терминов в налоговомправе см.: Рябов А.А. Влияние гражданского права на налоговые отношения (доктрина, толкование, практика): монография. - М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2014. 224 с.248Винницкий Д.В.
Российское налоговое право. - СПб., 2003. С. 45.249Брызгалин А.В., Коновалова И.Р., Королева М.В., Симонов М.В., Щербинин А.А.,Гончаров А.И., Павлов П.В., Грачев А.В., Горбунова Я.А. Судебная практика по налоговым ифинансовым спорам. 2008 год // Налоги и финансовое право. 2009. № 4. С. 14-324.97дисциплинарного подхода к гражданско-правовым терминам и институтампридерживаются М.Ю.
Челышев, В.А. Петрушкин250 и М.В. Карасева251.Однако другие авторы считают, что должен быть приоритет тех или иныхнорм и правовых институтов. Например, С.В. Запольский считает, что при использовании в налоговом праве институтов гражданского права необходимопризнавать, что гражданско-правовые термины имеют приоритетный характер.При этом финансово-правовые и налогово-правовые термины являются производными252. С данным утверждением можно согласиться, однако С.В.
Запольский делает парадоксальный вывод о необходимости использования гражданско-правовых подходов при регулировании налоговых правоотношений. Аналогичных позиций придерживаются А.В. Демин253 и С.В. Овсянников, которыесчитают, что термины гражданского права можно использовать в налоговомправе только в их гражданско-правовых смыслах.Противоположной точки зрения придерживается Э.Д. Соколова, котораясчитает, что гражданско-правовые нормы при регулировании финансовых правоотношений играют «вспомогательную роль»254.
Она указывает, что применение норм гражданского законодательства в налоговой сфере возможно толькопри уже возникшем налоговом правоотношении.Представляется, что наиболее правильным является объединение высказанных выше мнений, проведенное А.А. Рябовым, который предлагает два варианта использования понятий гражданского права в налоговом законодательстве255. Первым вариантом является «встраивание» понятий, которые используют цивилисты в структуру нормы налогового права. В данном случае речь250Челышев М.Ю., Петрушкин В.А. Гражданско-правовая терминология в иных отраслях права // Вестник ФАС Московского округа.
2010. № 4. С. 61-63.251Карасева (Сенцова) М.В. Гражданско-правовая детерминация налогового правотворчества и правоприменения // Финансовое право. 2012. № 4. С. 21-26.252Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. - М., 2008. С.27.253Демин А.В. Налоговое право России. - Красноярск, 2006. С. 23.254Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России. - М.: ИД «Юриспруденция», 2006.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
