Диссертация (1173673), страница 14
Текст из файла (страница 14)
27.06.1997 - 1997 р. № 21. Ст. 156.158Закон Украiни «Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами» // Вiдомостi Верховноi Ради Украiни вiд.09.03.2001-2001 р. № 10. Ст. 44.66которая имеет более широкое, комплексное значение159. Подобный подход, прикотором не обязанность является частью обязательства, а наоборот, представляется неверным. Более подробно соотношение данных понятий между собойбудет проанализировано в следующем параграфе.
Также Л.И. Самсин отмечает,что конструкции «сумма налога», «налоговое обязательство», «денежное обязательство» в понимании Налогового кодекса Украины фактически тождественны160. Причем налоговое законодательство Украины включает в денежное обязательство налогоплательщика еще и штрафные санкции.При анализе мнений украинских ученых можно отметить, что они, вбольшинстве своем, также придерживаются преимущества концепции налоговой обязанности над концепцией налогового обязательства.
Н.П. Кучерявенкоуказывает, что применение понятия «обязательство» в отношениях, регулируемых императивными нормами, представляется неверным161. Аналогичной позиции придерживаются О.М. Минаева, А.О. Храбров и другие.Противоположную данному подходу позицию высказывает председательВысшей квалификационной комиссии судей Украины И.Л. Самсин. Он считает,что именно налоговое обязательство должно рассматриваться как комплекснаякатегория и как правоотношение.
Указанные правоотношения с одной стороны,возникают в результате императивного повеления государства. Но с другойстороны они предполагают определенную взаимность прав и обязанностей государства и налогоплательщика, когда исполнение обязательства со стороныплательщика возлагает на государство обязанность использовать собранныесредства по назначению162.159Самсин И.Л.
Соотношение понятий налоговой обязанности и налогового обязательства // Финансовое право. 2012. № 3. С. 20-21.160Самсин И.Л. К вопросу о процедурах согласования налогового обязательства // Актуальные проблемы российского права. 2014. № 3. С. 368-371.161Податковий кодекс Украiни: постатейний коментар: у 2 ч. Ч. 1. / В.В. Бiлоус,Л.К. Воронова, О.О. Головашевич та iн.; за ред. М.П. Кучерявенка. - Х.: Право, 2011. С. 316317.162Самсин И.Л.
Соотношение понятий налоговой обязанности и налогового обязательства // Финансовое право. 2012. № 3. С. 22.67В Республике Казахстан понятие налогового обязательства в отличии отРоссийской Федерации и Украины закреплено законодательно. В статье 24Налогового кодекса Республики Казахстан налоговое обязательство определено, как обязательство, которое возникает у налогоплательщика перед государством. А в силу данного обязательства у налогоплательщика возникает целыйряд обязанностей, к которым относятся постановка на регистрационный учет вналоговом органе, определение объектов налогообложения, исчисление налогов и составление налоговой отчетности, а также предоставление документов вналоговые органы и уплата сумм налогов в определенные сроки163.В отличии от украинцев представители научной школы Казахстана считают, что налоговое обязательство является более предпочтительной категорией в налоговом праве.
Так, Е.В. Порохов рассматривает налоговое обязательство через «основание его возникновения, добровольный или принудительныхпорядок его исполнения, прекращения налогового обязательства, в том числепутем зачета, отступного, цессии, прощения долга, новации»164. А.И. Худяков иГ.М. Бродский отмечают, что «обязательство - это общеюридическая категория,которая при своем конкретном использовании приобретает характер отраслевого инструментария»165. Они считают, что налоговое обязательство являетсямежотраслевым обязательственным правоотношением. А.Т. Шаукенов исследуя налоговые правоотношения также признает приоритетное существованиеправовой категории «налоговое обязательство» относительно категории «налоговая обязанность»166.163Кодекс Республики Казахстан от 12.06.2001 № 209 «О налогах и других обязательныхплатежах в бюджет (Налоговый кодекс)» // Ведомости Парламента Республики Казахстан.2001.
№ 11-12. Ст. 168164Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: учебное пособие. - Алматы: ЖетыЖаргы. 2001.165Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения. - Алматы: НОРМА-К, 2002.С. 282.166Шаукенов А.Т. Некоторые проблемы теории и философии налогового права. - Алматы, 2009. С. 150.68Кроме того, необходимо отметить, что категория «налоговое обязательство» применяется в налоговом законодательстве Республики Беларусь167 иРеспублики Молдова168. Аналогичный подход с урегулированием налоговыхотношений через понятие «налоговое обязательство» используется в странахЕвропы (Германии, Австрии и др.)169.Понятна позиция целого ряда авторов, которые считают нецелесообразным переносить, как им кажется, гражданско-правовой термин обязательство впубличные правоотношения.
Однако, мерилом правильности правовых нормвсегда является жизнь. Поскольку налоговое право регулирует экономическиеобщественные отношения, будет целесообразно учесть подход экономистов июристов гражданско-правовой специализации к данному вопросу.
Обратившись к экономической науке, мы увидим, что ее представители активно используют дефиницию «налоговое обязательство». Но, необходимо отметить,что они фактически ставят знак равенства между налоговым обязательством иналоговой обязанностью, не делая между двумя понятиями особых различий.Налоговое обязательство воспринимается представителями экономическойнауки только как обязанность налогоплательщика заплатить конкретный налог.Однако, характерен сам факт использования понятия «налоговое обязательство» экономистами в целом и представителями бухгалтерской науки, вчастности, наравне с другими обязательствами – гражданско-правовыми ибюджетными. Например, понятие «налоговые обязательства» используется вназвании диссертаций кандидата экономических наук И.И.
Рахмановой170 иН.М. Титковой171. В названиях своих статей используют понятие налоговое167Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 4.168Налоговый кодекс Молдовы от 24.04.1997 // Официальный Монитор РеспубликиМолдова. 18.09.1997. № 62.169Полищук И.
Понятие и признаки налогового обязательства // Современное право.2007. № 7. С. 60-64.170Рахманова И.И. Налоговые обязательства в аудиторской деятельности: автореф. дис.… канд. экон. наук. - Н.Новгород, 2014. 23 с.171Титкова Н.М. Управление налоговыми обязательствами организации: автореф. дис.… канд. экон. наук. - М., 2008.
30 с.69обязательствовсвоихстатьяхЕ.В. Емельянова172,А.С. Базарова173,Л.А. Козырева174, М.Г. Лапкина175, А. Анищенко176, А.С. Шахназарян177, Н.Л.Шелестова178, а также многие другие авторы. Применяются экономистами также термины «отложенное налоговое обязательство» и «постоянное налоговоеобязательство» имеющее непосредственное отношение к бухгалтерской отчетности – расчету налога на прибыль.Многие ученые цивилисты также применяют термин «налоговое обязательство» в своих исследованиях. Или просто упоминая в тексте, как напримерЕ.В.
Беляева179, или обсуждая роль и место налоговых обязательств в экономических отношениях, как М.И. Брагинский, В.В. Витрянский и В.А. Белов.Нам представляется, что использование аппарата гражданского праваобусловлено, в первую очередь тем, что основной объект правового регулирования у гражданского и финансового права практически одинаков – это деньги.А поскольку аппарат уже придуман (или переведен с английского), то зачемизобретать велосипед? Используемый аппарат понятен экономистам и активноими используется. В том числе и понятие «налоговое обязательство».
В этойсвязи выглядит удивительным противодействие целого ряда авторов использо172Емельянова Е.В. Застройщик управляет домом: налоговые обязательства // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. № 1. С. 60-68.173Базарова А.С. Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства // Налоги (газета). 2007. № 10. С. 9-15; Базарова А.С. Постоянное налоговое обязательство // Налоги (газета).
2006. № 29. С. 14-22, № 30. С. 3-7.174Козырева Л.А. Налоговые обязательства компании в финансовой отчетности // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. № 6. С. 44-54.175Лапкина М.Г. Как включать в расчет капитала отложенное налоговое обязательствопо переоценке основных средств // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческомбанке. 2014.
№ 9. С. 73-77.176Анищенко А. Две стороны одной медали, или Определение налоговых обязательствбез «двойных стандартов» // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы икомментарии. 2015. № 2. С. 57-61.177Шахназарян А.С. Учет отложенных налоговых обязательств и активов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
