Диссертация (1173673), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Например, стандартной фразой в решениях Земских собраний «Об установлении налога на имущество физических лиц…» в Белгородской области является следующая: «если имущество, признаваемое объектомналогообложения, находится в общей совместной собственности несколькихфизических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства»104. Указанная формулировка встречается более чем в 50 решениях.Другими примерами использования дефиниции «налоговое обязательство» является нормотворческая деятельность Минфина РФ, Федеральнойналоговой службы РФ и Банка России. Подавляющее большинство данныхнормативных актов направлено на регулирование вопросов по налогу на прибыль.
Соответственно в них применяются понятия постоянные и отложенныеналоговые обязательства.Например, Министерство финансов РФ активно применяет термин «налоговое обязательство» в своем нормотворчестве. Например, в Положении побухгалтерскому учету ПБУ 18/02 определено, что «постоянное налоговое обязательство (актив) – сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде»105. Кроме104Решение Земского собрания Беленихинского сельского поселения Прохоровскогорайона Белгородской обл. от 29.11.2013 № 17 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории Беленихинского сельского поселения» // «Официальный вестник».- 30.11.2013 (приложение к газете «Истоки». № 145-146.
30.11.2013).Решение Земского собрания Марьевского сельского поселения муниципального района «Красногвардейский район» Белгородской обл. от 25.11.2013 № 3 «Об установлении натерритории Марьевского сельского поселения налога на имущество физических лиц» //«Официальный вестник», 26.11.2013 (приложение к газете «Знамя труда», N 143, 26.11.2013).105Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» // Российская газета.
№ 4. 14.01.2003.54того, Положение определяет, что «отложенное налоговое обязательство – эточасть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличениюналога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетнымили в последующих отчетных периодах»106.Несколько иное определение отложенного налогового обязательства используется в пункте 1.5. Положения о порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов: утв. БанкомРоссии 25.11.2013 № 409-П107: «В целях настоящего Положения под отложенным налоговым обязательством понимается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц».Кроме того, ФНС России в своих Приказах и электронных информационных ресурсах называет суммы, которые налогоплательщик должен заплатить вбюджет налоговыми обязательствами налогоплательщика108.Также термин «налоговое обязательство» встречается в нормативных актах и документах Государственной думы РФ109, Правительства РФ110, Минэкономразвития России111, других министерств, ведомств и организаций112.106Там же.Положение о порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств иотложенных налоговых активов: утв.
Банком России 25.11.2013 № 409-П // Вестник БанкаРоссии. № 1. 14.01.2014.108Приказ ФНС России от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информированииналогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» // Финансовая газета. № 24.
27.06.2013.109Постановление ГД ФС РФ от 17.06.1998 № 2617-II ГД «О мерах по взысканию налоговых обязательств с РАО «Газпром» // Собрание законодательства РФ.06.07.1998. № 27.Ст. 3103.110Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу надобавленную стоимость» // Собрание законодательства РФ. 16.01.2012. № 3. Ст. 417.111Приказ Минэкономразвития России от 14.12.2013 № 741 «Об утверждении методических указаний по подготовке стратегического и комплексного обоснований инвестиционногопроекта, а также по оценке инвестиционных проектов, претендующих на финансирование засчет средств Фонда национального благосостояния и (или) пенсионных накоплений, нахо10755Термин «налоговое обязательство» активно используется международныхправовых актах с участием Российской Федерации.
Например, в Модельномналоговом кодексе для государств-участников СНГ113 реализована концепцияпонимания налоговых правоотношений через налоговое обязательство. Приэтом Кодекс почти не использует понятия «налоговая обязанность», предпочитая говорить о «налоговом обязательстве». Глава 8 Модельного кодекса «Налоговое обязательство. Элементы налогообложения» содержит в статье 43.1 понятие налогового обязательства – «это обязательство налогоплательщика (плательщика сборов) уплатить определенный налог (сбор) при наличии обстоятельств, предусмотренных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах»114.
Кроме того, это определение продублировано в статье 4 «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе».Модельный кодекс не установил обязанности налогоплательщика поуплате налога. Вместо этого на налогоплательщика или плательщика сбороввозложена обязанность по исполнению налогового обязательства посредствомуплаты причитающихся сумм налога.
Порядок исполнения налогового обязательства подробно определяется в главе 9 Модельного кодекса «Исполнениеналогового обязательства».Раздел XVII Договора о Евразийском экономическом союзе от29.05.2014115 называет налоговыми обязательствами обязательства по уплатекосвенных налогов (в частности НДС) и налога на прибыль. Порядок учетаналоговых обязательств налогоплательщиков ЕАЭС определен «Протоколом одящихся в доверительном управлении государственной управляющей компании, на возвратной основе» // Российская газета. № 68.
26.03.2014.112Методические рекомендации по планированию и анализу бюджетных (налоговых)обязательств дочерних обществ ОАО «РЖД» в процессе подготовки бизнес-планов» (утв.распоряжением ОАО «РЖД» от 05.03.2009 № 450р) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».113Модельный налоговый кодекс для государств-участников СНГ. Общая часть (новаяредакция) (Принят в г. Санкт-Петербурге 29.11.2013 Постановлением 39-10 на 39-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ // Доступ из СПС«КонсультантПлюс».114Там же.115Договор о Евразийском экономическом союзе: Подписан в г. Астане 29.05.2014 //ОфициальныйсайтЕвразийскойэкономическойкомиссииhttp://www.eurasiancommission.org/, 05.06.2014.56порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой приэкспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» и «Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органамигосударств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммахкосвенных налогов».
С апреля 2015 Федеральной налоговой службой введен вдействие информационный ресурс «ЕАЭС – обмен»116, предназначенный дляконтроля формирования и исполнения налогоплательщиками ЕАЭС налоговыхобязательств по косвенным налогам и налогу на прибыль.В феврале 2016 года Приказом Минфина РФ на территории России введен в действие Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12«Налоги на прибыль»117 в котором целый раздел называется «Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов».Таким образом, в последние три года на уровне Евразийского экономического союза сложился консенсус об использовании дефиниции «налоговое обязательство», которым признаются обязательства по уплате НДС, других косвенных налогов, а также налога на прибыль.
Такой подход полностью повторяет практику Минфина РФ и Банка России, которые также называют налоговыми обязательствами обязательства налогоплательщиков по уплате косвенныхналогов и налога на прибыль.В международных налоговых договорах Российской Федерации и другихгосударств термин «налоговое обязательство» используется аналогично смыслу, заложенному Модельным налоговым кодексом и Верховным Судом РФ.Налоговое обязательство приравнивается к денежной сумме, которую налогоплательщик должен внести в государственную казну.116Приказ ФНС России от 08.04.2015 № ММВ-7-15/140@ «Об утверждении Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса «ЕАЭС – обмен» // Доступ изСПС «КонсультантПлюс».117Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль»(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от28.12.2015 № 217н) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».57Такой подход заложен, например, в соглашениях о поощрении и взаимной защите капиталовложений с Республикой Зимбабве118, Республикой Никарагуа119, Республикой Сингапур120, Республикой Ангола121, БоливарианскойРеспубликой Венесуэла122, Республикой Индонезия123, Республикой Катар124 иеще более чем с 50 государствами.Во всех указанных международных договорах используется фраза о том,что стороны «гарантируют инвесторам после выполнения ими всех их налоговых обязательств беспрепятственный перевод за границу платежей, связанных сих капиталовложениями».Второй тип соглашений, заключенный Россией с другими государствами,называется «Об избежании двойного налогообложения…».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
