Автореферат (1173672), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Путилина.16Структура диссертационного исследования обусловлена целью,задачами и логикой изложения работы и состоит из введения, двух глав,включающих семь параграфов, заключения и списка использованныхисточников.II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОГОИССЛЕДОВАНИЯВо введении обосновывается актуальность темы исследования,определяются степень ее научной разработанности, объект, предмет, цель изадачи диссертационного исследования, раскрываются методологическаяоснова, теоретическая и эмпирическая база работы, характеризуется новизнаисследования, ее теоретическая и практическая значимость, формулируютсяосновные положения, выносимые на защиту, приводятся сведения обапробации и внедрении научных результатов.Первая глава «Общая характеристика налоговых обязательств»состоит из трех параграфов.В первом параграфе «Налоговое обязательство как категорияроссийскойнаукиналоговогоправа»рассматриваетсяпонятие«обязательство» в общеправовом смысле с точки зрения российского права.Указывается, что использование понятия «обязательство» не являетсямонополией гражданского права и относится к общеправовым дефинициям.Проводится анализ использования понятия «налоговое обязательство»в законодательстве других государств и российской правовой науке всоветское и дореволюционное время.
Исследование исторических фактов иконституционныхнормдругихгосударств,атакжесравнениеКонституции РФ с конституциями РСФСР и СССР позволяет сделать вывод,чтодляРоссииявляетсяисторическойтрадициейиспользованиеюридического института налогового обязательства для формированияналогового законодательства. Подавляющее большинство европейских иамериканских государств также преимущественно применяют категорию17налогового обязательства, а не налоговой обязанности, что объясняется тем,что концепция налогового обязательства гораздо более полно описываетправоотношения в налоговой сфере. Однако после 1993 года все развитиеналогового законодательства и науки налогового права в России пошло попути реализации концепции налоговой обязанности, основы которой былизакреплены в статье 57 Конституции РФ.Делается вывод о целесообразности возвращения к историческойтрадиции, в соответствии с которой обязанности имеют не тольконалогоплательщики, но и иные субъекты налоговых отношений, преждевсего налоговые и таможенные органы.
Реализация этих обязанностейпризвана способствовать осуществлению основной налоговой обязанностиналогоплательщика – уплатить законно установленные налоги и сборы.Реализация концепции налогового обязательства предполагает, чтофизические лица и организации платят законно установленные налоги исборы, а государство обеспечивает им возможность сделать это сминимальными затратами времени и денежных средств на налоговоеадминистрирование.
Выполнение налоговыми представителями государства(налоговыми и таможенными органами) своих обязанностей по налоговомуадминистрированию не менее важно, чем выполнение налогоплательщикамисвоей обязанности уплатить налог. Это обусловлено тем, что толькооптимально работающая налоговая система может реализовать основнуюцель своего существования – наполнение бюджетной системы денежнымисредствами в необходимом объеме.
Организующая роль налоговых итаможенных органов в данном случае имеет не меньшее значение, чемзаконопослушное поведение налогоплательщика.Во втором параграфе «Соотношение «налоговой обязанности» и«налогового обязательства»: общее и частное» проводится сравнительныйанализ этих двух дефиниций.18Делаетсявывод,разработаннымявляетсячтовтеориипонятиеналогообложенияналоговойнаиболееобязанности,котораярассматривается исследователями в широком и узком смысле.В широком смысле речь идет о закрепленной в Налоговом кодексе РФсовокупности мер должного поведения налогоплательщика по выполнениювсех предписаний законодательства, связанных с уплатой налогов, котораявключает действия фактического и организационного характера. В этомсмысле налоговая обязанность представляет собой составную частьправового статуса налогоплательщика, как физического лица, так иорганизаций.
Содержание налоговой обязанности составляют юридическизначимые действия налогоплательщиков по формированию облагаемой базы,расчету налога, перечислению его в соответствующий бюджет и налоговомудекларированию. Кроме того, законодателем установлены специальныеправила исполнения налоговой обязанности.В узком смысле налоговая обязанность представляет собой частьналогового обязательства налогоплательщика и выражается в реализацииконституционно установленной меры должного поведения по уплате законноустановленных налогов и сборов.Анализиспользованиядефиниции«налоговаяобязанность»налоговом законодательстве России позволяет сделатьввывод о еепрактически полном отсутствии и замене на правовую конструкцию«обязанности налогоплательщика», которая не позволяет полноценноописать все особенности налоговых правоотношений и, как следствие, непозволяетполноценнозащищатьинтересыучастниковналоговыхправоотношений.Автор формулирует собственное определение дефиниции «налоговаяобязанность» и делает вывод, что как в широком, так и в узком смысленалоговая обязанность является составной частью налогового обязательства.Третий параграф «Налоговое обязательство – составная частьпубличногообязательства»посвященисследованиюприменения19дефиниции «налоговое обязательство» в судебной практике, налоговомзаконодательстве,нормативныхправовыхактах,международныхдоговорах РФ и юридической литературе.Проведенный анализ законодательных и иных нормативных правовыхактов, решений судов и международных договоров Российской Федерациипоказал,чтодефиниция«налоговоеобязательство»фактическинеиспользуется в налоговом законодательстве.
Однако на нормотворческомуровне, в судебных решениях и международных документах налоговоеобязательство является важным и активно применяемым термином.Сравнительно-правовой анализ института налогового обязательства иинститута гражданско-правового обязательства позволил сформулировать ихсходство и различия. Поскольку к налоговым отношениям применяетсяналоговое законодательство, то при установлении налога возникает негражданско-правовое, а налогово-правовое обязательство. Кроме того,доказано, что термин «обязательство» не является монополией гражданскогоправа, а его преимущественное использование цивилистами обусловленоисключительно историческими причинами и особенностью формированиязаконодательства в 90-е годы 20-го века.Поскольку налоговое обязательство не получило на сегодняшний деньлегальногозакрепления,тооносуществуетпреимущественнокактеоретическая конструкция.
При этом в литературе налоговое обязательство,как правило, увязывают с обязанностью налогоплательщика по уплате налогав узком смысле. Между тем налоговое обязательство связано с болеешироким набором прав и обязанностей, как налогоплательщика, так иналоговых представителей государства, которые охватываются широкимпониманием налоговой обязанности. Поэтому, по мнению автора, налоговоеобязательство и налоговая обязанность соотносятся как целое и его часть.Втораяглава«Понятиеиструктураинститутаналоговогообязательства» включает в себя четыре параграфа.20В первом параграфе «Понятие правового института в юридическойнауке и налоговом праве России» исследуется понятие правовогоинститута в юридической науке в целом и в налоговом праве в частности.
Наоснове проведенного исследования автор дает собственное определениепонятия налогово-правового института.Вработеанализируютсяразличныеклассификацииправовыхинститутов и классификации налогово-правовых институтов. Делаетсявывод, что налоговое обязательство является отраслевым комплекснымправовым институтом налогового права, который включает в себя правовыенормы ряда институтов и субинститутов, в том числе налогового учета иотчетности, налоговых обязанностей и др.Вовторомпараграфе«Содержаниеинститутаналоговогообязательства» рассматриваются основные элементы института налоговогообязательства, к которым относятся субъекты обязательства, объектобязательства и содержание обязательства.Анализ субъектного состава налогового обязательства показал, что влюбом налоговом обязательстве всегда участвуют в качестве сторонналогоплательщик игосударство в лице налоговыхпредставителейгосударства – налоговых и таможенных органов.
Все остальные субъектыналоговогообязательстваОбязательнымиотносятсяфакультативнымикфакультативнымсубъектамилюбогосубъектам.налоговогообязательства являются банки как посредники при перечислении денежныхсредств и Федеральное казначейство как получатель налоговых платежей.Участие других лиц в налоговых обязательствах или изменение ролей ужеупомянутыхсубъектовявляетсячастнымслучаемвконкретномобязательстве.Объектом налогового обязательства выступают действия обязанногосубъекта.Основнымналогоплательщикомматериальнымналога.Вседействиемостальныеявляетсядействияуплатаявляютсяорганизационными и дополнительными.
Обязанностями по осуществлению21действий наделены все субъекты налогового обязательства. Необходимочетко отличать объект налогового обязательства от предмета. Предметомналогового обязательства является денежная сумма, которая подлежитуплате, а объектом – действие по этой уплате.Содержаниемналоговогообязательствавыступаютправаиобязанности его основных и факультативных субъектов. Для материальнойчасти налогового обязательства - это право государства требовать передачиему в собственность денежных средств и обязанность налогоплательщикаосуществитьэтупередачу.Дляорганизационнойчастиналоговогообязательства - это обязанности налогоплательщиков или третьих лицсовершить определенные действия в сфере налогообложения и правогосударстватребоватьсовершенияэтихдействий.Крометого,организационная часть налогового обязательства может включать различныеобязанностигосударственныхоргановпосовершениюдействий,обеспечивающих уплату налога, а также права налогоплательщиков итретьих лиц требовать совершения данных действий.На основе анализа содержания правового института налоговогообязательства автор делает вывод, что налоговое обязательство являетсяотносительным,денежным,активным,положительным,срочнымиперсональным правоотношением.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
