Диссертация (1173660), страница 8
Текст из файла (страница 8)
4 ст. 15 Конституции РФ).Конституция РФ. В правовой системе Российской Федерации, как илюбогогосударства,особоеместозанимаетКонституция.Высшаяюридическая сила Конституции РФ в иерархии источников налогового праваобусловленаеесвойствами,отличающимиееотактовтекущегозаконодательства.Конституции РФ свойственны следующие элементы: (1) верховенство всистеме законодательных актов государства; (2) прямое действие на всейтерритории России; и (3) обеспеченность конституционным контролем.40Вышеперечисленные свойства характеризуют Конституцию РФ в качествеглавного источника налогового права Российской Федерации.Конституция РФ устанавливает правило, которое является базисом дляналогового права – обязанность каждого платить законно установленныеналоги (ст.
57).Конституция РФ закрепляет важнейшие нормы налогового права:предмет ведения РФ и предмет совместного ведения РФ и ее субъектов вобласти налогообложения; компетенция по вопросам налогообложенияФедерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ; правомочияорганов местного самоуправления в области налогообложения; основыправового статуса налогоплательщика (ст.
57, 71, 72, 74, 75, 84, 101, 102, 104,106, 114, 132 Конституции РФ).Федеральные законы. Структура федеральных нормативно-правовыхактов о налогах и сборах включает Налоговый кодекс РФ и принятые всоответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.Налоговый кодекс РФ занимает ведущее место в системе источниковналогового права и обладает наибольшей юридической силой в иерархиизаконодательства о налогах и сборах. Все иные федеральные, региональные имуниципальные нормативно-правовые акты о налогах и сборах могут принятытолько при условии их соответствия Налоговому кодексу78.Налоговый кодекс систематизировал нормы налогового права, которыерегулируют налогообложение, отнесенное Конституцией РФ к ведениюРоссийской Федерации и совместному ведению Российской Федерации и еесубъектов.78Налоговое право России.
Учебник для ВУЗов / под редакцией Ю.А. Крохиной. М., 2010. С. 108.41Налоговый Кодекс является основным нормативным правовым актом,закрепившим основные положения о налогообложении79.Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. Первая частьустанавливает: основные начала законодательства о налогах и сборах; системуналогов и сборов, страховые взносы; общие правила исполнения обязанностипо уплате налогов, сборов и страховых взносов; основы налогового контроля;компетенцию налоговых, финансовых, таможенных и других органов в сференалогообложения; виды и составы налоговых правонарушений и мерыответственности за их совершение; порядок обжалования актов налоговыхорганов и действий или бездействий их должностных лиц. Часть вторая НКРФ устанавливает порядок введения и взимания конкретных видов налогов,поименованных в первой части НК РФ.В систему источников налогового права РФ также входят налоговыезаконы общего действия80.
К законам общего действия относятсянормативные правовые акты, регулирующие правовой статус налоговыхорганов. К таким актам относится Закон РФ от 21 марта 1991 №943-1 «Оналоговых органах Российской Федерации».Законодательство субъектов Российской Федерации. Законодательствосубъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законовсубъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии снастоящим Кодексом.Такие законы могут быть приняты по вопросам, по которым положенияНалогового Кодекса предусматривают возможность их регулированиясубъектамиРоссийскойФедерации.Кпримеру,НалоговыйКодекспредоставляет право субъектам РФ по установлению ставок земельногоналога в пределах, установленных Налоговым Кодексом.
Закон г. Москвы от79Грачева Е. Ю., М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. Налоговое право. М., 2006. С. 19.80Налоговое право России. Учебник для ВУЗов / под редакцией Ю.А. Крохиной. М.,2010. С. 109.4224 ноября 2004 г. №74 «О земельном налоге» устанавливает соответствующиеположениям Налогового Кодекса ставки земельного налога.Подзаконные нормативно-правовые акты. В систему источниковналогового права входят подзаконные нормативные правовые акты о налогахи сборах, изданные органами исполнительной власти.Подзаконные нормативно-правовые акты могут приниматься повопросам,связаннымсналогообложениемтольковслучаях,предусмотренных законодательством. При этом нормативные правовые актыПрезидента РФ и органов исполнительной власти не могут изменять илидополнять законодательство о налогах и сборах, а также вводить новые илиизменять существующие налоги и сборы.
Подобное ограничение финансовойкомпетенции Президента РФ и органов исполнительной власти воспринятоНалоговым кодексом из постановления Конституционного Суда РФ от 11ноября 1997 г. №16-П81, в котором отмечено, что «только закон в силу егоопределенности,стабильности,особогопорядкапринятияможетпредоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения имналоговой повинности. Если существенные элементы налога или сбораустанавливаются исполнительной властью, то принцип определенностиналоговых обязательств подвергается угрозе, поскольку эти обязательствамогут быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону вупрощенном порядке».Налоговый Кодексчетко разграничивает компетенцию органовисполнительной власти по принятию нормативно-правовых актов в сференалогообложения.
Статья 4 Налогового Кодекса предусматривает, чтоПравительствоРФ,федеральныеорганыисполнительнойвласти,уполномоченные осуществлять функции по выработке государственнойполитики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов81Налоговое право России. Учебник для ВУЗов / под редакцией Ю.А. Крохиной. М., 2010.
С. 112.43и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектовРоссийской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления впредусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределахсвоей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам,связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять илидополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст.
4 НК РФ). При этомфедеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю инадзору в области налогов и сборов, его территориальные органы, а такжеподчиненныефедеральномуоргануисполнительнойвласти,уполномоченному в области таможенного дела, таможенные органыРоссийской Федерации не имеют права издавать нормативные правовые актыпо вопросам налогов и сборов (п.
2 ст. 4 НК РФ).Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченнымосуществлятьфункцииповыработкегосударственнойполитикиинормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, являетсяМинистерство финансов РФ (далее – Минфин). Минфин осуществляет своюдеятельность в соответствии с Положением «О Министерстве финансовРоссийской Федерации», утвержденным Постановлением Правительства РФот 30 июня 2004 г. №329. Минфин России координирует деятельностьнаходящейся в его ведении Федеральной налоговой службы (далее – ФНС).К числу подзаконных нормативных правовых актов, относящихся кисточникам налогового права, можно отнести: указы Президента РоссийскойФедерации;актыПравительстваРФиактыфедеральныхоргановисполнительной власти Российской Федерации, а также акты органовисполнительнойвластисубъектовРоссийскойФедерациииактыисполнительных органов местного самоуправления.
Наряду с ПравительствомРФ на федеральном уровне только Минфин России и МинэкономразвитияРоссии вправеиздаватьнормативныеправовыеактыповопросамналогообложения и сборов в пределах своей компетенции. Примером44подзаконного нормативного правового акта, являющегося источникомналогового права можно назвать Постановление Правительства РоссийскойФедерации от 26 декабря 2011 года №1137 «О формах и правилах заполнения(ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленнуюстоимость», которое издано во исполнение п. 8 ст.
169 НК РФ.В последнее время все чаще стала обсуждаться тема правового статусаразъяснений Минфина по вопросам применения законодательства о налогах исборах.Такие разъяснения чаще всего понимаются как акты толкованияправа, которые не являются нормативными правовыми. Согласно ст. ст. 21, 32,34.2 НК РФ Минфин России может давать разъяснения по вопросамприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах какналоговым органам, так и налогоплательщикам. Такие разъяснения Минфинпроизводит в большинстве случаев в форме писем. Поскольку достаточночастовнихсодержитсянеоднозначноетолкованиеналоговогозаконодательства, налогоплательщики зачастую обращаются в арбитражныесуды с требованием о признании таких писем или их отдельных положенийнедействующими (как нормативных правовых актов) или недействительными(как ненормативных правовых актов).Спорыопризнаниитакихписемнедействительнымикакненормативных правовых актов арбитражные суды не рассматривали по томуоснованию, что они не содержат соответствующих признаков, определенныхст.
198 АПК РФ, ст. 137 Налогового кодекса РФ. Так, прекращая производствопо делу об оспаривании абзацев 8, 9 письма Минфина России от 31 октября2005 г. №03-03-04/1/322, ФАС Московского округа пришел к выводу, что ононосит информационно-разъяснительный характер по вопросу применения п.
2ст. 269 Налогового кодекса РФ и не является ненормативным правовым актом,поскольку не содержит предписаний властного характера, адресованных45заявителю,неисполнениекоторыхповлечетопределенныеправовыепоследствия, и не является актом налогового орган82.Указанные вопросы нашли свое отражение в судебной практикеКонституционного Суда РФ, который в Определении от 20 октября 2005 г.№442-О, отметил следующее: «В соответствии с Указом ПрезидентаРоссийской Федерации от 9 марта 2004 г. N 314 «О системе и структурефедеральных органов исполнительной власти» Министерству финансов РФпереданы функции Министерства РФ по налогам и сборам по принятиюнормативных правовых актов в установленной сфере деятельности и ведениюразъяснительной работы по законодательству Российской Федерации оналогах и сборах.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
