Диссертация (1173660), страница 7
Текст из файла (страница 7)
1992. 3 сентября.представляетсобой34«объективированныйопытиндивидуально-правовойдеятельностикомпетентных органов» и может быть разделена на три основные формы:текущую, прецедентную и руководящую.Текущая практика, по мнениюученого, представляет собой опыт применения законодательства по текущимделам и является первичной практикой. Прецедентная практика – опытприменения законодательства, выраженный в постановлениях и определенияхвысших судебных органов по конкретным делам, имеющим принципиальныйхарактер. С.С. Алексеев при этом замечает, что в результате такой практикисоздается прецедент толкования, что не влечет создания прецедента какисточника права, а сводится к предоставлению разъяснений в отношениисуществующей нормы права. Руководящая практика – это опыт применениязаконодательства, выраженный в предписаниях, закрепленных в особых актахвысших судебных и ряда иных органов.
Следует заметить, что схожая точказрения в отношении роли судебной практики была высказана С.Н. Братусь иА.Б. Венгеровым68.Правовой обычай, который считается исторически первым источникомправа, – сложившееся в практике обыкновение, ставшее юридическиобязательным, в налоговом праве применяется крайне редко и в основном всферах, не имеющих отношения к исчислению и уплате налогов (например,порядок прохождения налоговых законопроектов в парламенте).Определенноевлияниенаналоговыеотношенияоказываетиюридическая доктрина – научные труды и теории в области налогового права.В то же время ученые предлагают рассматривать ее не в качествесамостоятельного источника налогового права, а как одну из основ развитияиных источников.68Братусь С.Н., Венгеров А.Б. Понятие, содержание и форма судебной практики.
М. 1975. С. 16-17.35Международно-правовые источники налогового права представлены,прежде всего, двух- и многосторонними договорами, затрагивающимиразличные аспекты налогообложения69. Также к международным источникамналогового права ученые относят судебные решение международных судов повопросам налогообложения, если такие решения являются обязательными длястраны в силу наличия соответствующего международного обязательства,закреплённого в международном договоре. Например, решения Европейскогосуда по правам человека могут признаваться в ряде случаев обязательнымидля России.И.А. Кривых предлагает разделять источники налогового права наследующие две группы, взяв за основу классификации возможностьустановления источником права новых правовых норм: «основные источники(источники, содержащие новые правовые нормы) и интерпретационные(вспомогательные) источники налогового права (источники, содержащиенормы,разъясняющиеправовыенормы,содержащиесявосновныхисточниках».
К основным источникам налогового права РФ И.А. Кривыхотносит Конституцию РФ, НК РФ, иные нормативные акты о налогах и сборах,а также международно-правовые договоры. К вспомогательным источникамналогового права, носящим интерпретационный характер, И.А. КривыхпредлагаетотноситьрешенияКонституционногоСудаРФпосоответствующим вопросам, судебную практику Европейского Суда поправам человека и Экономического Суда СНГ, письменные разъяснениякомпетентных органов исполнительной власти. Ученый дает следующуюхарактеристику вспомогательных источников права: «Вспомогательнымисточникам налогового права присущ интерпретационный характер, которыйвыражается в том, что указанные источники налогового права содержатразъяснение,69какрезультатпроцессаграмматического,Пепеляев С. Г. Налоговое право. Учебное пособие. М., 2000.
С. 49.логического,36системного, исторического толкования норм, содержащихся в основныхисточниках налогового права»приведеннаяИ.А.70Кривых,. По нашему мнению, классификация,отражаетважностьвлияниянаправоприменительную практику источников толкования права. Учитывая, чток источникам налогового права относятся, в том числе, международныеналоговые соглашения, полагаем целесообразным помимо вспомогательныхисточников, перечисленных ученым, также к ним отнести источникитолкования налоговых соглашений, при условии, что они считаютсяисточниками толкования на основании правил толкования международныхдоговоров, закрепленных в ст.
31-33 Венской Конвенции о правемеждународных договоров 1969 г.Еще одним видом источников налогового права некоторые зарубежныеученые называют рекомендательные акты международных организаций(например,стандарты,обязательногохарактераразработанныедляООН,ОЭСР),государств-участниковненосящиемеждународныхорганизаций71.
В связи с глобализацией экономики такие рекомендательныеакты получают все большее распространение и влияние на национальныеправовые системы. Природу таких рекомендательных актов зачастуюописывают с использованием термина «мягкое право». Однако до настоящеговремени отсутствует какая-либо единая позиция по поводу содержаниятермина «мягкого права», а основные дискуссии в этой части ведутся как70Кривых И.А. Источники налогового права Российской Федерации: понятие, проблемы классификации,основные принципы действия: диссертация ... кандидата юридических наук - Екатеринбург, 2008.
С. 26-27.71См.: Allison Christians, Hard Law, Soft Law and International Taxation, Wisconsin International Law Journal, Vol.25, No. 2, Summer 2007. Univ. of Wisconsin Legal Studies Research Paper No. 1049. P. 325. – URL: http: //hosted.law.wisc.edu/wordpress/wilj/files/2012/02/christians.pdf, (дата обращения: 30.04.2017).
Яз. англ.См. также: Frank Engelen, Some Observations on the Legal Status of the Commentaries on the OECD Model,BULLETIN-TAX TREATY MONITOR, Mar. 2006, at 106; David R. Tillinghast, Commentaries to the OECD ModelConvention: Ubiquitous, Often Controversial; but Could They Possibly Be Legally Binding?, 35 TAX MGMT.INT»L. J. 580, 580-84,2006.37правило за рубежом72, в отечественной литературе этот вопрос обсуждаетсяреже73.Системе источников налогового права свойственно единство, основойкоторого служат отношения субординации ее элементов.Субординация исключает конкуренцию различных источников врегулировании одного и того же аспекта налогообложения. Она основана напринципе законности: соответствии всех норм налогового права основнымпринципамналогообложения,закрепленнымиливытекающимизКонституции; соответствия подзаконных нормативных актов законам74.Ряд ученых отмечают, что виды источников, а также системаисточников права находятся в состоянии постоянного изменения 75 .
С. Г.Пепеляев, в частности, указывает, что «международные интеграционныепроцессы приводят к унификации источников налогового права. Оназатрагивает как содержание правовых норм, так и форму их выражения. Встранах с разными системами национального права все большее значениеприобретают законы и международные договоры»76.72Amichai Cohen. Bureaucratic Internalization: Domestic Governmental Agencies and the Legitimization ofInternational Law//Georgetown Journal of International Law; Summer 2005; 36, 4; ABI/INFORM Global.См. также: Dinah Shelton.
Introduction: Law, Non-Law and the Problem of «Soft Law», in Commitment andCompliance: The Role of Non-Binding Norms in the International Legal System 1.Dinah Shelton ed., 2000.; C.M.Chinkin. The Challenge of Soft Law: Development and Change in International Law//The International andComparativeLawQuaterly,Vol.38,No.4(Oct.,1989).–URL:http://www.jstor.org/stable/759917?seq=1#page_scan_tab_contents (дата обращения: 30.04.2017). Яз.
англ.; HardChoices, Soft Law: Voluntary Standards in Global Trade, Environment and Social Governance (Global EnvironmentalGovernance). John J. Kirton (ed.) and Michael J. Trebilcock (ed.).73Лукашук И. И. Международное «мягкое» право // Государство и право. 1994. № 8-9.
С. 159—167;Черниченко С. В. Теория международного права: в 2 т. М., 1999. Т. 1: Современные теоретические проблемы;Черниченко С. В. Теория международного права: в 2 т. М., 1999. Т. 2: Старые и новые теоретическиепроблемы; Гаврилов В.В. Международная и национальные правовые системы: понятие и основныенаправления взаимодействия. Автореф. дисс. на соискание ученой степени доктора юридических наук.Казань., 2006.74Пепеляев С.
Г. Налоговое право. Учебное пособие. М., 2000. С. 50.75Марченко М.Н. Теория государства и права. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 200 4. - С. 293.76Пепеляев С. Г. Налоговое право. Учебник для вузов. – М.: Альпина Паблишер, 2015. – С. 260.38Налоговое право является одной из наиболее динамично развивающихсяподотраслей финансового права. Об этом свидетельствуют количествоежегодных изменений, вносимых в НК РФ, принятых подзаконныхнормативно-правовыхактов,атакжеувеличивающиесяколичествомеждународных договоров в сфере налогообложения, участником которыхстановится Российская Федерация.
С принятием новых законодательныхактов,изменениемналогоплательщикамифинансовыхигосударством,правоотношенийпоявлениемновыхмеждуправовыхинститутов изменяется и система источников налогового права. Как отметилаН.И. Химичева и с ее словами нельзя не согласиться, в настоящее время «идетактивный процесс формирования финансового права соответственно новымусловиям жизни общества, вопросы системы этой отрасли права исистематизации финансового законодательства приобрели высокую степеньактуальности.
К тому же не все еще области финансовой деятельностиполучили необходимое правовое регулирование»77. Хотя данные словаученого были высказаны более пятнадцати лет назад, однако до сих пор онине потеряли своей актуальности.Система источников налогового права Российской Федерации.Говоря о системе источников финансового права Российской Федерацииневозможно не согласиться с мнением С.Г. Пепеляева относительноопределяющей роли источников, имеющих внутригосударственную природу.Категория налога является центральной для налогового права. В Россииналоги устанавливается только одним источником права – Налоговымкодексом (ст.
12 - 17 НК РФ).Легальное определение источников налогового права отсутствует,однако обобщенное представление об источниках налогового права дают ст. 2«Законодательство о налогах и сборах и иные нормативно-правовые акты о77Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник. М.: БЕК, 1997. – С. 54.39налогах и сборах» и ст. 7 «Действие международных договоров по вопросамналогообложения» НК РФ. В соответствии с данными статьями можно сделатьвывод, что к источникам налогового права относятся международныедоговоры РФ, Налоговый кодекс и принятые в соответствии с нимфедеральные законы и законы субъектов РФ, а также иные нормативноправовые акты о налогах и сборах.
Также нельзя не отметить ведущеезначение Конституции РФ в качестве источника налогового права.При представлении системы источников права обычно оперируют двумякатегориями: вид источника права и иерархия источников по отношении другк другу в регулировании налоговых правоотношений.Для удобства анализа далее представлена система источниковналогового права, имеющих внутригосударственную природу, а такжемеждународно-правовые источники.Перед тем, как перейти к рассмотрению каждого из видов источниковналогового права необходимо указать на соотношение между двумя видамиданных источников. В виду приоритета общепризнанных принципов и норммеждународного права и международных договоров, международно-правовыеисточникиналоговогоустановленнымиправаоблагаютисточникамиприоритетомналоговогонадправа,нормами,имеющимивнутригосударственную природу (ч.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
