Диссертация (1173660), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Также при написании работы автор использовал общенаучныелогические методы анализа и синтеза, дедукции и индукции.Сравнительно-правовой метод дал возможность выявить различие вправовых подходах к применению Документов ОЭСР в России и за рубежом.Использование историко-правового метода позволило проследитьпроцесс становления и эволюции Документов ОЭСР.Использованиестатистическогометодапозволилопровестикомплексный анализ развития российской судебной практики по применениюДокументов ОЭСР в России.Научная новизна исследования состоит в том, что оно является однойиз первых обобщающих и системных работ в России, посвященной вопросуопределения места Документов ОЭСР, прежде всего Комментариев кМодельной конвенции ОЭСР и Руководства ОЭСР по трансфертному17ценообразованию, в системе источников налогового права РоссийскойФедерации. Новизна работы отражена в положениях, выносимых на защиту.На защиту выносятся следующие теоретические положения,которые являются новыми или содержат элемент научной новизны ипредставляют теоретический или практический интерес:1.Глобализация экономики и укрепление позиции России вмеждународном сообществе путем заключения новых и обновлениядействующихсоглашений обизбежании двойногоналогообложения,заключения соглашений об обмене налоговой информацией и другихмеждународных договоров в сфере налогообложения, участие России вглобальных международных инициативах Организации экономическогосотрудничества и развития (далее – ОЭСР) и Группы Двадцати (G20),направленных на предотвращение размывания налоговой базы и выводаприбылииз-подналогообложения,созданиеновогоинститутамеждународного автоматического обмена налоговой информацией приводят кпоявлению новых источников международного налогового права в видерекомендательных документов ОЭСР в сфере налогообложения, что ведет кизменению системы источников налогового права в Российской Федерации.2.Установлено, что в сфере международного налогообложенияотмечается тенденция роста числа источников налогового права, место и ролькоторых требуется установить в системе источников налогового права для ихправильного применения (например, Комментарии к Модельной конвенцииОЭСР, меморандумы о взаимопонимании, заключаемые представителямифинансовыхоргановиоказывающиесущественноевлияниенаправоприменительную практику).
В настоящее время особую значимостьприобретают рекомендательные документы ОЭСР, которые способствуютунификации налогового законодательства и правоприменительной практики вразличных странах. Документы ОЭСР в сфере налогообложения (прежде всегоКомментарии к Модельной конвенции ОЭСР и Руководство ОЭСР по18трансфертному ценообразованию) получили широкое применение как встранах-членах ОЭСР, так и за пределами организации.
Международныенормы, содержащиеся в рекомендательных документах ОЭСР в сференалогообложения и относящиеся к мягкому праву, хотя и не являютсяобязательными,однакооказываютсущественноевлияниенаправоприменительную практику при толковании норм международныхсоглашений об избежании двойного налогообложения, стороной которыхявляется Российская Федерация.3.Установлено, что Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР иРуководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию в РоссийскойФедерации относятся к источникам норм мягкого права.
Данный выводобусловлен широким признанием и применением указанных документов вмировом сообществе (включая страны, не являющиеся членами организации)как в ходе переговорных процессов по поводу заключения международныхналоговых соглашений, так и в процессе толкования налоговых соглашений вРоссийской Федерации.4.Установлено, что Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР иРуководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию могут являтьсясредством толкования норм международных налоговых соглашений обизбежаниидвойногоналогообложения,заключенныхРоссийскойФедерацией, на основании правил толкования международных договоров,установленных Венской конвенцией о праве международных договоров1969 г. (далее – Венская конвенция 1969 г.). Правовой статус в качествеисточника толкования в соответствии с иерархией средств толкования,установленных Венской конвенцией 1969 г., может меняться в зависимости отряда факторов (от использования самой Модельной конвенции ОЭСР иКомментариев к ней на этапе заключения толкуемого соглашения, текстатолкуемого соглашения и текста рассматриваемого положения КомментариевОЭСР, наличия или отсутствия оговорок, заявленных государством, к19соответствующему положению Комментариев ОЭСР), в связи с чем егоследует устанавливать в каждом конкретном рассматриваемом случае.Если в соответствии с правилами толкования международных договоровВенской конвенции 1969 г.
значение положения налогового соглашенияможет быть установлено посредством обращения к источникам толкованияболее высокого уровня, чем Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР (всоответствии с иерархией источников толкования, установленных Венскойконвенцией 1969 г.), то Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР вконкретном случае применению не подлежат. Если установлено, чтоКомментарии к Модельной конвенции ОЭСР являютсяисточникомтолкования и отсутствуют иные средства толкования более высокого уровня,применение Комментариев к Модельной конвенции ОЭСР для толкованияналогового соглашения является обязательным.5.Выявлено, что правовой статус Комментариев к Модельнойконвенции ОЭСР и Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию независит от членства страны в ОЭСР. Судебные органы в странах-членахОЭСР, также как и судебные органы других стран, не являющихся членамиорганизации, сталкиваются с проблемами правового обоснования примененияданных документов в процессе толкования налоговых соглашений.
В то жевремя статус членства наряду с другими факторами может быть учтен приприменении Комментариев к Модельной конвенции ОЭСР для толкованияналоговых соглашений на основании правил толкования международныхсоглашений Венской Конвенции о праве международных договоров 1969 г.,так как страна, имеющая статус члена ОЭСР, вправе голосовать за или противпринятия решений организации и, таким образом, выражать свою позицию поотношению к принимаемому решению.6.Определено, что применение Комментариев к Модельнойконвенции ОЭСР более поздней редакции по сравнению с текстом Модельнойконвенцией ОЭСР, используемой при подписании толкуемого налоговогосоглашения, в Российской Федерации представляется возможным, если такое20применение не приводит к опосредованному изменению положенийтолкуемого соглашения и соответствует целям заключенного договора.7.Установлено, что правовой статус Руководства ОЭСР потрансфертному ценообразованию варьируется в зависимости от целей егоприменения.
При применении Руководства для целей преодоления пробеловнационального налогового законодательства в области контроля цен сделокмежду взаимозависимыми лицами документ может применяться в качествеисточника норм мягкого права, содержащего более детализированныеинструменты экономического анализа по сравнению с национальнымзаконодательством,приналичииэкономическогообоснованного и справедливого характераподходаквыявлениюрыночнойценыподтвержденияописываемого в Руководствевотношенииконкретнойрассматриваемой сделки. Обращение к Руководству ОЭСР по трансфертномуценообразованию нельзя признать обоснованным в ситуации, в отношениикоторой Налоговый кодекс Российской Федерации содержит нормы, непредполагающие диспозитивного характера применения.
Принимая вовнимание участие России в процессе обсуждения поправок к Руководству,схожесть норм национального законодательства в области контроля цен всделках между взаимозависимыми лицами и правил, закрепленных вРуководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию, а также практикуприменения Руководства в России и за рубежом, данный документ следуетпризнать источником мягкого права в системе источников налогового праваРоссийской Федерации.В рамках процедуры толкования налоговых соглашений РуководствоОЭСР по трансфертному ценообразованию может быть применено в качествеисточникатолкованияналоговыхсоглашенийнаоснованииправилтолкования международных договоров, установленных Венской конвенции1969 г., в связи с чем установление порядка применения Руководства вкачестве источника толкования осуществляется по аналогии с подходом,21используемым при определении порядка применения Комментариев кМодельной конвенции ОЭСР.Теоретическая значимость исследования определяется разработкойобладающих новизной научных положений и выводов в отношении местаДокументовОЭСРвсистемеисточниковналоговогоправаРоссийской Федерации и выработкой подходов для применения данныхДокументовпритолкованиимеждународныхналоговыхдоговоров,заключенных Россией.
Впервые в российской правовой науке в системеналогового права Российской Федерации определено место Комментариев кМодельной конвенции ОЭСР, а также Руководства ОЭСР по трансфертномуценообразованию на основе комплексного и глубокого исследования.Полученные в ходе исследования теоретические выводы и материалыдиссертации могут применяться в учебных целях в рамках подготовки курсовпо налоговому праву России и правовому регулированию международногоналогообложения, а также использоваться при проведении последующихнаучных исследований в сфере налогового права Российской Федерации имеждународного налогообложения.Практическая значимость исследования заключается в том, что егорезультаты и выводы:во-первых, представляют собой практические рекомендации поприменению Документов ОЭСР в России и могут быть использованы в работегосударственных органов при толковании положений соглашений обизбежании двойного налогообложения.
В частности, Министерство финансовРФ как компетентный орган для целей соглашений об избежании двойногоналогообложения может использовать материалы диссертации для целейтолкования международных правил налогообложения и формированияпозиции в рамках проведения взаимосогласительной процедуры;22во-вторых, могут использоваться налогоплательщиками при выработкепозициипоприменениюсоглашенийобизбежаниидвойногоналогообложения, заключенных Российской Федерацией;в-третьих, могут быть учтены в ходе дальнейшего совершенствованияроссийского налогового законодательства и налоговых соглашений;в-четвертых, могут использоваться для преподавания налогового ифинансового права, международного налогообложения.Апробация результатов исследования.
Диссертация подготовлена,рассмотрена и обсуждена на кафедре финансового права МосковскогогосударственногоюридическогоуниверситетаимениО.Е.Кутафина(МГЮА).Результаты исследования темы были апробированы на следующихконференциях:1. Международная научно-практическая конференция молодых ученых«Традиции и новации в системе современного российского права»2012, МГЮА. Тема выступления: «Обзор российской судебнойпрактикипоприменениюКомментариевОрганизацииэкономического содействия и развития, принятых к Модельнойконвенции по налогу на доход и на капитал ОЭСР». Тезисывыступления опубликованы в сборнике тезисов с аналогичнымназванием, стр. 183-185.
По итогам работы секции было присужденопервое место, награждена дипломом и грантом Министерстваобразования РФ;2. Международная научная конференция по проблемам развитияэкономикииобщества,проводимаяНациональнымисследовательским университетом «Высшая школа экономики» приучастии Всемирного банка и Международного валютного фонда,232012. Тема выступления: «Правовой статус Руководства ОЭСР потрансфертному ценообразованию»;3. Конференция по проблемам налогового права, МГЮА, 2012. Темавыступления: «Правовой статус Руководства ОЭСР по трансфертномуценообразованию»;4. Конференция по вопросу «Применение Комментариев ОЭСР притолкованииналоговыхПетербургскиммолодежнойналоговойсоглашений»,государственнымсекциейроссийскогоассоциации,сентябрьпроводимаяСанкт-университетомсовместноотделенияМеждународной2012г.Выступлениеспоодноименной теме с названием конференции;5.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
