Диссертация (1173660), страница 30
Текст из файла (страница 30)
7 июня 2017 года в Париже 68 стран(включая Россию) подписали конвенцию, а по состоянию на 14 марта 2018 г.к конвенции присоединились уже 78 государств и еще 6 выразили готовность304См.: Отчет ОЭСР Hybrid Mismatch Arrangements: Tax Policy and Compliance Issues (March 2012); ОтчётОЭСР Tackling Aggressive Tax Planning Through Increased Transparency and Disclosure (February 2011);материалы Глобального форума ОЭСР по транспарентности и обмену информацией для целейналогообложения (Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes), РуководствоОЭСР по ТЦО.151к ней присоединиться в ближайшее время305.
В разработке конвенции принялиучастие более 100 юрисдикций, включая Россию. Российская Федерацияприсоединилась к многосторонней конвенции ОЭСР в числе первых егоподписантов и изъявила желание распространить документ на 66 налоговыхсоглашений, включая новые нератифицированные на данный моментдоговоры с Бельгией и Бразилией, установив наиболее жесткие ограниченияиз предусмотренных конвенцией. Как отмечается в заявлении на официальномсайте Минфина России, ее правовой статус (lex posterior derogat legi priori)позволяет применять ранее заключенные Россией налоговые соглашения сучетом новых норм и стандартов без заключения отдельных протоколов покаждому такому соглашению306.Еще две меры в рамках Плана BEPS, которые близки к реализации и ккоторым присоединилась Россия, является внедрение международногоавтоматического обмена налоговой информацией 307 и новой трехуровневойдокументации по трансфертному ценообразованию.
С целью реализацииданных мер 27 ноября 2017 года президент России Владимир Путин подписалФедеральный закон № 340-ФЗ «О внесении изменений в часть первуюНалогового кодексаРоссийской Федерации в связи с реализациеймеждународного автоматического обмена информацией и документацией помеждународным группам компаний». Закон в целом перенял как концепцию,305Текст Конвенции доступен на официальном сайте ОЭСР: http://www.oecd.org/tax/treaties/multilateralconvention-to-implement-tax-treaty-related-measures-to-prevent-BEPS.pdf (последнее посещение: 14.03.2018).Яз.англ.ИнформацияостатусеКонвенциитакжедоступнанасайтеОЭСР:http://www.oecd.org/tax/treaties/multilateral-convention-to-implement-tax-treaty-related-measures-to-preventbeps.htm (последнее посещение: 14.03.2018). Яз.
англ.306Россия присоединилась к многосторонней Конвенции ОЭСР в целях противодействия размываниюналоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. Новости от 7 июня 2017 г.- ИнформацияофициальногосайтаМинистерствафинансовРоссийскойФедерации:https://www.minfin.ru/ru/search/?q_4=Многосторонняя+конвенция+&pub_date_from_4=&pub_date_to_4=&page_id_4=0&source_id_4=6 (последнее посещение: 14.03.2018). Яз. рус.307Проект по внедрению автоматического обмена налоговой информации развивается одновременнои как отдельное направление деятельность ОЭСР, и как одно из мероприятий в рамках Действия 5 ПланаБЕПС.152так и техническое изложение подхода ОЭСР, за исключением отдельныхмоментов.С юридической точки зрения правовой статус Отчета ОЭСР по BEPSявляется наиболее схожим с основными направлениями налоговой политики,утверждаемой Минфином РФ на ежегодной основе, с той разницей, что ПланОЭСР представляет собой документ, который поддержало международноесообщество в лице стран-членов ОЭСР и стран, входящих в «Группу 20».Как отмечает В.А.
Мачехин, инициативы в рамках Плана BEPS отчастиперекликаются с российскими мероприятиями по совершенствованиюнормативно-правового регулирования в целях противодействия уклонению отуплаты налогов. В то же время, как справедливо замечает ученый, никакойюридической обязанности для России проводить гармонизацию российскогоналогового законодательства и инициативами BEPS нет.
«Возможно, естьопределенные выгоды для страны, если ее налоговые правила будутгармонизированы с зарубежными налоговыми системами, но это надоспециально исследовать и выделять конкретно, в чем гармонизация должнасостоять и какие интересы России такая гармонизация реализует. Кроме этого,в мерах налоговой деофшоризации непросто выявить меры и сам факт такойгармонизации»308.Помимо вышеперечисленных документов ОЭСР время от временивыпускает доклады, посвященные отдельным вопросам налогообложения.Результаты исследования в краткой форме часто находят свое отражение вКомментариях ОЭСР или в Руководстве ОЭСР о ТЦО.
Последние в такихслучаях содержат краткие выводы по рассматриваемому вопросу и приводятссылку на доклады для целей ознакомления с более глубоким исследованиемрассматриваемого вопроса.308Мачехин В.А. Налоговая деофшоризация в РФ и проект БЭПС: попытка сравнения. Вестник Университетаим. О.Е. Кутафина (МГЮА) №6, 2016. – URL: http://vestnik-msal.ru/netcat_files/521/703/Machehin.pdf, (датаобращения: 30.04.2017). Яз. рус.153Примерами таких докладов могут служить следующие:-«Отнесение прибыли к постоянным представительствам» (Report onthe Attribution of Profits to Permanent Establishments), утвержден Советом ОЭСР22 июля 2010 г.309;-«Конвенцииобизбежаниидвойногоналогообложенияииспользование компаний-кондуитов» (Double Taxation Conventions and the Useof Conduit Companies), утвержден Советом ОЭСР 27 ноября 1986 г.310;-«О тонкой капитализации» (Thin capitalization), утвержден СоветомОЭСР 26 ноября 1986 г.Данные доклады, являясь глубоким исследованием узких вопросов вобласти международного налогообложения, не представляется возможнымотнести к источникам налогового права.
Несмотря на тот факт, что докладытакже, как и Комментарии к МК ОЭСР и Руководство ОЭСР по ТЦО,утверждаются Советом ОЭСР, однако в отличие от последних, доклады непредназначеныдлянепосредственногопримененияпритолкованияналоговых соглашений. При утверждении данных докладов Совет ОЭСР недает рекомендацию по их применению для целей толкования налоговыхсоглашений. В то же время данные доклады разрабатывались экспертнымсоставом ОЭСР и они могут помочь правоприменителю разобраться в узкихвопросах международного налогообложения.Вроссийской судебнойпрактике известны случаи, когда суды обращаются к докладам ОЭСР (болееподробно по данному вопросу см.
Главу 3).Таким образом, как показал анализ правового статуса Комментариев кМК ОЭСР, общепринятое мнение за рубежом по данному вопросу309Текст доклада доступен на сайте ОЭСР: http://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/45689524.pdf (последнеепосещение: 16 марта 2018 г.).
Яз. англ.310Текст доклада доступен на сайте библиотеки ОЭСР: https://www.keepeek.com//Digital-AssetManagement/oecd/taxation/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-2014-full-version/r-6-double-taxationconventions-and-the-use-of-conduit-companies_9789264239081-99-en#.WqvqkmbVGi4 (последнее посещение:16 марта 2018 г.). Яз. англ.154отсутствует. Несмотря на то, что Комментариям свойственны отдельныечерты некоторых общепризнанных источников права, они не могут бытьквалифицированы в качестве одного из таких источников.
С одной стороны,Комментарии можно назвать источником так называемого «мягкого права»,однако многие ученые, а также представители государственных органовполагают, что правовой статус данного документа более высокий, чемквалификация исключительно в качестве источника «мягкого права».При этом важно отметить, что правовой статус Комментариев не зависитот членства государства – стороны МНД – в ОЭСР.
Практика примененияКомментариев показала, что с проблемами правового обоснования ихприменения сталкиваются судьи во многих странах, в том числе – в странах,имеющих статус члена ОЭСР. В то же время следует иметь в виду, что статусчленства в ОЭСР наряду с другими фактами может быть учтен приопределении правового статуса Комментариев в конкретном деле.Большинство российских и зарубежных ученых сходятся во мнении, чтоКомментарии ОЭСР могут быть применены для целей толкованиядвусторонних МНД путем обращения к правилам толкования ВК. Отсутствиеединого мнения относительно использования какого-либо одного правилатолкования из перечисленных в ст.
31-32 ВК для целей примененияКомментариев неудивительно – вывод напрашивается сам собой, что взависимости от множества факторов, например, обстоятельств заключенияконкретногоМНД,рассматриваемогоприменимогоположенияКомментариевспорногоидругихположенияМНД,факторов,статусКомментариев в рамках ст. 31-32 ВК может быть различным. Такой подход кправовому статусу Комментариев можно обозначить как «динамический», т.е.правовой статус Комментариев необходимо устанавливать в каждомконкретном деле на основании правил толкования ВК.
Также различныеположения Комментариев могут иметь различный статус – например, в одномслучае Комментарии могут раскрывать «обычное значение термина» по155смыслу ст. 31 ВК (например, раскрывая независимый статус агента через егоэкономическую и юридическую независимость), в другом случае положенияКомментариев могут являться «специальным значением термина» (например,положенияКомментариев,раскрывающиепонятие«бенефициарныйсобственник» - пример того, как из неналогового понятия англосаксонскогоправа данный термин превратился в инструмент противодействия агрессивнойналоговой политики налогоплательщиков).Возможно, именно с целью избежания трудностей, связанных сопределением правового статуса Комментариев, в последнее время появиласьтенденция включать в конкретные налоговые соглашения, в том числе и странчленов ОЭСР, положения о применении или возможности примененияКомментариев при их толковании (например, налоговое соглашение междуРоссией и Мексикой, а также соглашение между Россией и Бельгией).Самостоятельной проблемой является несовершенство юридическойтехники самих Комментариев.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
