Диссертация (1173660), страница 29
Текст из файла (страница 29)
31-32 Венской Конвенции о праве международныхдоговоров 1961 г.В заключение необходимо отметить, что несмотря на широкоеприменение Руководства ОЭСР в мире, правовой статус документа и его место300T. Miyatake, “Transfer Pricing and Intangibles” Cahiers de droit fiscal international, vol. 92a (2007), at 21.301Брук Б.Я., Правовой статус Комментариев к Модельной конвенции ОЭСР: постановка проблемы // LegalInsight.
2012 №3(9);Variychuk Elena, The relevance of the OECD and UN Model Conventions and their Commentaries for theinterpretation of Russian tax treaties (Chapter 29) - The Impact of the OECD and UN Model Conventions on BilateralTax Treaties, Cambridge University Press 2014;Мачехин В.А., Обращение российских судов к Комментариям ОЭСР в налоговых спорах: современнаяпрактика // «Налоговед» № 3, 2016 г., С. 32 – 39;Мачехин В.А.
Использование нетрадиционных источников при толковании налоговых соглашений вРоссийской Федерации. Публичные финансы и налоговое право. Выпуск 2. Воронеж. 2011. С. 320-321. Статьядоступна по адресу Центра информации и организации исследований публичных финансов и налоговогоправа стран Центральной и Восточной Европы. – URL: http: // www.law.vsu.ru/pfirc/books/pdf/2011_2.pdf, (датаобращения: 30.04.2017).
Яз. рус.Хаванова И.А., Налоговые соглашения России // «Экономико-правовой бюллетень», № 9, сентябрь 2013 г.;Токарева К. К., Правовой статус Комментариев Организации экономического содействия и развития кМодели конвенции по налогу на доход и на капитал в странах ОЭСР // Актуальные проблемы российскогоправа 2010 №3. С.
350-362. Статья доступна по адресу Журнала Актуальные проблемы российского права. –URL: http://aprp-msal.ru/netcat_files/491/655/aprp-3-2010-20864.pdf (дата обращения: 11.06.2017). Яз. рус.;Klaus Vogel, «On Double Taxation Conventions» (3rd ed. Kluwer, 1997). Introduction paragraph 80. See also KlausVogel, «The Influence of the OECD Commentaries on Treaty Interpretation», 54 Bulletin for International FiscalDocumentation 12 (2002).301David A.
Ward «The Interpretation of Income Tax Treaties with Particular Reference to the Commentaries on theOECD Model» (IFA – 2005).146в системе источников налогового права являются предметом спора во многихстранах, в том числе и в странах ОЭСР. Правовой статус Руководства независит от факта членства государства в организации и его следует определятьв каждом конкретном случае, так как основания его применения и правовойстатус данного документа может изменяться в зависимости от целей егоприменения.
Так, в случае применения Руководства ОЭСР для целейпреодоления пробелов национального налогового законодательства в областиконтроля цен сделок между взаимозависимыми лицами документ можетприменяться наравне, к примеру, с Руководством ООН, в качестве источникаболее подробных правил трансфертного ценообразования при условиипроведенияэкономическогоанализанапредметобоснованностииспользуемого экономического подхода. Учитывая процесс принятиядокумента, участие России в процессе обсуждения правок к документу,схожесть норм национального законодательства и правил, закрепленных вРуководстве, а также практику применения документа в России и за рубежом,данный документ может занять свое место среди международных источниковналогового права, а именно - источников мягкого права.
В случае примененияРуководства ОЭСР для толкования налоговых соглашений может бытьприменено в качестве источника толкования на основании правил толкованиямеждународных договоров Венской конвенции 1969 г., например, в качестве«контекста» рассматриваемого налогового соглашения, если стороныпринимали во внимание данный документ во время подписания соглашенияоб избежании двойного налогообложения.147§ 4. Отчет ОЭСР по противодействию размыванию налоговой базы иперемещению прибыли и другие документы ОЭСР: место в системеисточников налогового права Российской ФедерацииВ 2013 г.
в рамках встречи министров финансов и управляющихцентральными банками «Группы двадцати» (G20) ОЭСР представила «Пландействий по противодействию размыванию налогооблагаемой базы иперемещению прибыли» (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS, далее –«План BEPS»)302.В качестве причины подготовки данного отчета ОЭСР указало набыструю изменчивость и мобильность современной экономики, за которым неуспевает национальное налоговое законодательство многих государств,оставляя пробелы, которые могут быть использованы бизнесом дляискусственного занижения налогов.Основной целью Плана BEPS является обеспечение налогообложенияприбыливтойюрисдикции,гдефактическиосуществляетсяпредпринимательская деятельность, и препятствование искусственномуперемещению прибыли в низконалоговые юрисдикции.
План BEPS содержитсвоеобразную «дорожную карту» мероприятий, включая рекомендации поимплементациивнациональноезаконодательство,направленныхнапредотвращение практики по размыванию налоговой базы и перемещениюприбыли.Важно заметить, что подготовка Плана БЭПС была санкционирована«Группой двадцати» (G20). Комментируя представленный план действий,Министр финансов Российской Федерации Антон Силуанов отметил: «Как302Отчёт ОЭСР «Addressing Base Erosion and Profit Shifting». – URL: http: // www.keepeek.com/Digital-AssetManagement/oecd/taxation/addressing-base-erosion-and-profit-shifting_9789264192744-en, (дата обращения:30.04.2017). Яз. англ. – URL: http: // www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/addressing-baseerosion-and-profit-shifting-russian-version_9789264201262-ru#page1, (дата обращения: 30.04.2017). Яз.
рус.148председатель G20, мы благодарны ОЭСР за проделанную работу и такжестремимся, чтобы международная налоговая система способствовала росту иконкуренции, не искажая основных принципов справедливости - именно этопозволитмногонациональнымкорпорациямпроцветать,ненагружаядополнительно налогами отечественные компании и индивидуальныхналогоплательщиков»303.План БЭПС обращает внимание на такие проблемы международногоналогообложения как ситуации двойного не-налогообложения, получениеналоговых вычетов в отношении одних и тех же выплат, злоупотреблениеналоговымисоглашениями,эффективностьпримененияправилналогообложения в отношении контролируемых иностранных компаний идругие.План БЭПС является комплексным документом и предполагает работупо 15 направлениям, каждое из которых предполагает реализацию рядамероприятий.
Ниже данные мероприятия сгруппированы по наиболее общимнаправлениям:1. Общие мероприятия в рамках отчета BEPS:-решение вопросов налогообложения в сфере цифровой экономики; oнейтрализация различий в регулировании гибридных инструментов;-усиление правил о контролируемых иностранных компаниях;-усиление контроля над вычетом процентов и другими финансовымиоперациями;-противодействие несправедливым режимам налогообложения.2. Мероприятия, связанные с применением договоров об избежаниидвойного налогообложения:303См.: ОЭСР представила план действий по противодействию размыванию налогооблагаемой базы иперемещению прибыли.
– URL: http: // ru.g20russia.ru/news/20130719/781655049.html, (дата обращения:30.04.2017). Загл. с экрана. Яз. рус.149-противодействие злоупотреблениям при использовании положенийМНД;-повышение эффективности механизмов разрешения споров;-разработкаюридическихинструментовдляосуществлениязапланированных шагов;3.
Действиявотношенияпостоянныхпредставительствитрансфертного ценообразования:-противодействиеискусственномууклонениюотстатусапостоянного представительства;-соотнесение правил трансфертного ценообразования с созданиемдобавленной стоимости;-пересмотртребованийкдокументациипотрансфертномуценообразованию;4. Мероприятия по обеспечению обмена информации и прозрачности:-обязательноераскрытиеналогоплательщикамииспользуемыхструктур агрессивного налогового планирования;-ведение методологии для сбора и анализа информации в ходереализации проекта BEPS.Ожидаемые результаты вышеперечисленных мероприятий включают, вчастности, подготовку рекомендаций по внесению поправок в национальноезаконодательство государств, присоединившихся к проекту, МК ОЭСР иРуководство ОЭСР по ТЦО, а также выпуск отчётов по отдельным вопросам.Также План BEPS включает подготовку многостороннего соглашения,которое должно облегчить внесение изменений в двусторонние соглашения обизбежании двойного налогообложения.Во-многом План BEPS базируется на материалах предыдущихисследований ОЭСР, посвященных, в том числе, агрессивному налоговому150планированию, информационному обмену между налоговыми органамиразных стран304.В то же время за достаточно короткий срок было подготовлено ряд,готовых к реализации, которые, в том числе, были разработаны при участииРоссии.В частности, в рамках мероприятий Плана BEPS по противодействиюзлоупотребленияммодификациявсейприиспользованиисетиналоговыхположенийсоглашений,МНД,требоваласькоторыхвмиренасчитывается более 3000.
Так как внесение изменений в двусторонниесоглашения об избежании двойного налогообложения, потребовало бызначительных временных трудозатрат и с практической точки зрения негарантировало получение требуемого результата, лидеры государств G20(«Группы 20») одобрили подход, при котором участникам плана BEPSпредложеносформироватьмногостороннеемеждународноеналоговоесоглашение, направленное на интерпретацию и модификацию двустороннихмежправительственных налоговых соглашений без внесения изменений вкаждое из них. После двух лет работы международной группы экспертов сучастием ОЭСР была разработана Многосторонняя налоговая конвенция повыполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целяхпротиводействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-подналогообложения (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty RelatedMeasures to Prevent BEPS), основанная на принципе «одни переговоры – одноподписание – одна ратификация».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
