Диссертация (1173660), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Россия официально подала заявку о вступлении в организацию,однако 12 марта 2014 г. Совет ОЭСР принял решение о временнойприостановке переговорного процесса с Россией в связи с событиями наУкраине155.Несмотря на приостановление рассмотрения российской заявки, Россиясохраняет официальный статус присоединяющейся страны и продолжаетучастие в рабочих органах ОЭСР. В частности, Россия участвует в Глобальномфорумепотранспарентностииобменуинформациейвцеляхналогообложения, совместном проекте ОЭСР и G20 (Группа 20) «Борьба сразмыванием налоговой базы и переносом прибыли».
В частности,результатом взаимодействия России и ОЭСР стало присоединение России вконце 2017 г. к автоматическому обмену налоговой информацией и введение154Сотрудничество России и ОЭСР, информация доступна наhttps://oecdcentre.hse.ru/cooperation (дата обращения: 12.06.2018) Яз. рус.155сайтеЦентраОЭСР-ВШЭ:Информация о сотрудничестве России и ОЭСР приведена на сайте Министерства иностранных делРоссийской Федерации и доступна по адресу: http://www.mid.ru/rossia-v-gruppe-20-rossia-i-specializirovannyemezdunarodnye-ekonomiceskie-organizacii-mvf-vto-oesr-fseg-opek-i-dr-//asset_publisher/uFvfWVmCb4Rl/content/id/2142122 (дата обращения: 12.06.2018) Яз. рус.82новоготрёхуровневогоформатаотчетностипотрансфертномуценообразованию156.Таким образом, опыт ОЭСР в области разработки универсальных правилмеждународного налогообложения насчитывает к настоящему моменту болеешестидесяти лет.
С течением времени география участников различныхпроектов ОЭСР в налоговой сфере продолжает расширяться; участие вомногих из них не обусловлено членством в ОЭСР и страны присоединяются кработе над отдельными проектами по собственной инициативе. РазработкаМодельной конвенции по налогам на доход и на капитал, а такжепоследующая совместная работа со странами, использующими данную модельпри заключении двусторонних налоговых соглашений, над Комментариями кданной модели, является одним из наиболее успешных примеров работыОЭСРвналоговойсфере,которыйпоспособствовалунификациимеждународных правил налогообложения.
Совместная работа ОЭСР с G20над проектом BEPS является своеобразным признанием авторитета и опытаОЭСР по разработке налогового регулирования в области международногоналогообложения. Российская Федерация активно сотрудничает с ОЭСР вналоговой сфере уже более 20 лет. За это время ряд модельных документов,разработанных ОЭСР, послужили основой для отдельных норм налоговогозаконодательства.Например,РуководствоОЭСРпотрансфертномуценообразованию послужило основой для норм Раздела V.1 НалоговогоКодекса РФ о контроле цен в сделках между взаимозависимыми лицами.Нельзя не отметить и роль МК ОЭСР по налогам на доход и на капитал –которая стала основой для российского типового соглашения об избежаниидвойного налогообложения, а Комментарии к МК ОЭСР используются как156Федеральный закон № 340-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РоссийскойФедерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документациейпо международным группам компаний».83российскими налогоплательщиками, так и судами при толковании налоговыхсоглашений, заключенных Российской Федерацией.§ 2.
Место Комментариев ОЭСР в системе источников налогового праваРоссийской ФедерацииПрактический интерес к теме правового статуса Документов ОЭСР вРоссии появился задолго до начала переговоров о вступлении в даннуюорганизацию.Россияявляетсяучастницеймеждународных налоговых соглашений157более80двусторонних, обладающих приоритетомотносительно норм национального законодательства158. Модельная конвенцияОЭСР лежит в основе многих из них.
Вместе с тем, положениямеждународныхналоговыхдоговороввбольшинствеслучаевнепосредственно не придают юридической силы Комментариям 159 . Из всех157См.: Применяемые соглашения об избежании двойного налогообложения. – URL: https: //www.nalog.ru/rn77/about_fts/inttax/mpa/dn/, (дата обращения: 30.04.2018). Загл. с экрана.
Яз. рус.158Пункт 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации.159Соглашения некоторых стран-участников ОЭСР со странами, не являющимися участниками организации,содержат положения о применении Комментариев при их толковании. См. Соглашение между Австрией иКубой от 26.06.2003 (Куба не является членом ОЭСР), в протоколе к которому стороны договорились отолковании положений соглашения в соответствии с Комментариями к МК ОЭСР и Комментариями к МКООН в зависимости от того, какая из МК является основой соответствующего положения соглашения.Есть соглашения, заключенными между странами-участниками ОЭСР, в протоколах к которым сторонытакже договорились о применении Комментариев. Как правило, соответствующая договоренностьвстречается в случаях, когда стороны придают отдельным положениям договора значение, отличное отсоответствующего значения положений Комментариев редакции, действующей на момент заключениядоговора.
См. Соглашение между Мексикой и Италией от 08.07.1991, основанное на МК ОЭСР 1992 г., впротоколе к которому стороны договорились о толковании некоторых терминов в соответствии сКомментариями ОЭСР 1977. См. Michael Lang, Tax Treaty Interpretation, 2001. P. 218, 224. См. такжеСоглашение между Мексикой и Испанией 1992 (п.6 Протокола к Соглашению).Также известны налоговые соглашения, основанные на МК ОЭСР между государствами, не являющимисяучастниками ОЭСР, стороны которых договорились следовать Комментариям ОЭСР.
См., к примеру,Соглашение между Израилем и Эфиопией от 02.06.2004, в протоколе к которому стороны договорились обобязательном применении Комментариев при определении статуса независимого агента для целей ст. 5Соглашения, также стороны оговорили возможность применения Комментариев ОЭСР к иным положениямСоглашения.При применении соглашения, заключенного со страной, являющейся участницей ОЭСР и в тоже времяпринявшую собственную Модельную конвенцию и Комментарии к ней, может возникнуть вопрос о порядкеприменения Комментариев ОЭСР и национальных комментариев. К таким странам относится США,84заключенных Российской Федерацией налоговых соглашений только два впротоколах непосредственно предусматривают возможность обращения кКомментариям ОЭСР для целей толкования (соглашение с Мексикой от 7июня 2004 г.
и с Бельгией от 19 мая 2015 г.). В то время как на практике кКомментариям ОЭСР обращаются для толкования многих других соглашений,заключенныхРоссийскойФедерацией,несодержащихссылкукКомментариям.Анализ места Комментариев ОЭСР в системе источников налоговогоправа РФ представляется целесообразным начать с анализа порядка принятиядокумента и его текста.Как уже упоминалось выше, Комментарии ОЭСР были принятыСоветом ОЭСР в форме рекомендации.
Следует заметить, что Совет ОЭСРнаделен полномочиями принимать не только рекомендательные акты, но иобязательные для стран-членов ОЭСР решения 160 . При этом Совет ОЭСРредко пользуется своими полномочиями по принятию обязательных кисполнению решений и подавляющее большинство документов в сференалогообложения были приняты именно в качестве рекомендаций. Однаколюбые решения Совета ОЭСР, включая рекомендации, принимаются впринявшие на национальном уровне Модельную конвенцию и Комментарии к ней (Technical Explanation), атакже Комментарии к отдельным заключенным налоговым соглашениям.
См.: «United States Model IncomeTax Convention of September 20, 1996. Technical Explanation». – URL: http: // www.irs.gov/pub/irstrty/usmtech.pdf, (дата обращения: 30.04.2017). Яз. англ. В случае различия текста Модельной конвенции СШАи МК ОЭСР в тексте Комментариев к Модельной конвенции США разъясняется данное различие междуКонвенциями и определяется порядок толкования, отличный от МК ОЭСР. В остальных случаяхКомментарии США утверждают, что то или иное положение соответствует МК ОЭСР и Комментариям к ним.Однако вопрос о правовом статусе Комментариев ОЭСР и Комментариев США документ не разъясняет.160См.: Ст.
5 Конвенции об учреждении Организации экономического сотрудничества и развития,подписанная в Париже от 14.12.1960 (Convention on the Organization for Economic Co-operation andDevelopment):«С целью достижения обозначенных выше целей Организация может:(a) принимать решения, которые, если не сказано иное, являются обязательными для всей ее Стран-членов;(b) принимать рекомендации для Стран-членов; и(c) заключать соглашения со Странами-членами, государствами, не являющимися Странами-членами имеждународными организациями».85условиях согласия всех членов Совета (т.е.
представителей всех государств –участников ОЭСР)161.В этой связи интересным представляется мнение Ульрика Морсакасательно механизма выполнения членами ОЭСР рекомендательных актоворганизации: «ОЭСР применяет различные механизмы наблюдения с цельюобеспечить выполнение государствами-членами общих правил и стандартов.При этом никакие юридические санкции не применяются, основной расчетделается на политическое и социальное давление, чтобы заставить адресатовследовать правилам. Организация обладает моральной силой, которую можноописатьследующимобразом:государство–членОЭСРследуетустановленным правилам из-за давления со стороны других государств»162.В тексте рекомендации Совет ОЭСР рекомендует Правительствамстран-членов ОЭСР при заключении новых двусторонних налоговыхсоглашений или при пересмотре уже существующих договоров следовать МКОЭСР с учетом Комментариев, а также «следовать Комментариям к статьямМК, которые изменяются время от времени, и толковать положениядвустороннихналоговыхсоглашенийвсоответствиисданнымиКомментариями».Текст предисловия к МК ОЭСР и Комментариям не дает точнойправовой оценки данному документу, называя их «общепризнаннымруководством к толкованию и применению существующих двустороннихналоговых соглашений», заключенных на основе МК ОЭСР, и раскрываястатус данного документа через его широкое применение на практике.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
