Диссертация (1173660), страница 15
Текст из файла (страница 15)
2012. № 1. Демин А.В. Феномен «Мягкого права» врегламентации трансграничного налогообложения / А.В. Демин // Государство и право. 2013. № 2. С. 63-71.75Федерации. В этой связи полагаем обоснованным считать Модельнуюконвенцию ОЭСР и Комментарии к ней источниками «мягкого права»,входящих в систему источников налогового права Российской Федерации.
Нанаш взгляд, именно такая характеристика отражает влияние данныхдокументов на налоговые отношения и позволяет продолжать изучениеданных документов в рамках современной науки налогового права РоссийскойФедерации.Таким образом, подводя итоги проведенного исследования системыисточников налогового права Российской Федерации, автор приходит квыводу, что настоящее время система источников налогового права Россиидинамично развивается. Интеграция России в международное сообществопутем заключения новых и обновления действующих соглашений обизбежании двойного налогообложения, заключения соглашений об обмененалоговой информацией и других международных договоров в сференалогообложения, участие России в глобальных международных инициативахОрганизации экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР) иГруппы Двадцати (G20), направленных на предотвращение размыванияналоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения, создание новогоинститута международного автоматического обмена налоговой информациейприводят к появлению новых источников международного налогового права ввиде рекомендательных документов ОЭСР в сфере налогообложения, чтоведет к изменению системы источников налогового права в РоссийскойФедерации.Ученые в области теории права указывают, что правовые формы(источники) не являются абсолютно стабильными.
В процессе эволюциисодержания нормы права наступает такой момент, когда новое содержание неукладывается в рамки старой формы нормы права. Именно в такие моменты76появляются новые источники права, что может привести к изменениюсистемы источников права.В последние два десятилетия суды и фискальные органы приприменении налоговых соглашений обращаются к документам, правовуюправовая природа которых представляется неоднозначной: меморандумы овзаимопонимании,заключенныекомпетентными органами дляцелейразъяснения отдельных положений двусторонних налоговых соглашений, атакже документы ОЭСР в области налогообложения (в первую очередьКомментариикМКОЭСР,РуководствоОЭСРпотрансфертномуценообразованию и доклады ОЭСР по спорным вопросам налогообложения).Процессы глобализации экономики и необходимость в сближениимеханизмов ее регулирования различными странами выводят на переднийплан рекомендательные документы различных международных организаций,которые приводят к унификации законодательства и правоприменительнойпрактики в различных странах.
Международные нормы, содержащиеся вдокументах ОЭСР в сфере налогообложения (прежде всего – в Комментарияхк МК ОЭСР) и относящиеся к нормам «мягкого права», оказываютсущественное влияние на правоприменительную практику при применениинорм международных соглашений об избежании двойного налогообложения,стороной которых является Российская Федерация.77Глава II.
Общая характеристика документов ОЭСР в сференалогообложения§ 1. Исторические аспекты деятельности ОЭСРИстория появления первых международных договоров по налоговойтематике начинается с 40-х гг. XIX в., когда в 1843 и 1845 гг. Бельгия впервыеоформила договорные отношения с соседними Францией и Нидерландами напредмет административной помощи и обмена налоговой информацией 146 .Вплоть до 20-х гг. XX в. вопрос взаимного устранения двойногоналогообложения в заключаемых в тот период налоговых договорах непросматривался147.С созданием Лиги Наций и формированием рабочей группы в составеФинансового комитета Лиги была проведена масштабная работа поподготовке модельных проектов сразу нескольких двусторонних налоговыхконвенций: Конвенции об устранении двойного налогообложения в сферепрямых налогов (налогов на доходы и имущество), Конвенции об устранениидвойногоналогообложениянанаследство,Конвенцииобоказанииадминистративной помощи по налоговым вопросам, Конвенции об оказанииправовой помощи при взимании налогов.
Все эти проекты вместе сприложенными к ним комментариями были разосланы для изученияправительствам стран - как участниц Лиги Наций, так и не входивших в составорганизации.Осознание важности проблемы создания правовой базы для устранениятрансграничного двойного налогообложения привело к созданию в 1928 г.146Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.1998. С. 197.147Баев С. А. Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами-членамиЕС: сравнительно-правовое исследование // СПС «Консультант Плюс».78Налогового комитета Лиги Наций, результатом кропотливой работы которогостал проект Конвенции о распределении доходов между государствами вцелях налогообложения, послужившей прообразом современных модельныхконвенций об избежании двойного налогообложения.
С началом Второймировой войны работа налогового комитета оказалась парализованной, хотяза пределами охваченной войной Европы, в Мехико, специальные налоговыеконференции, созванные в 1940 и 1943 гг., продолжили начинания Налоговогокомитета и разработали проекты сразу нескольких модельных конвенций: опредотвращении двойного налогообложения доходов, о предотвращениидвойного налогообложения наследств, об установлении административнойвзаимопомощи в исчислении и взимании прямых налогов.После окончания войны правопреемником Налогового комитета ЛигиНаций стала Налоговая комиссия ЭКОСОС, созданная в 1946 г., но спустявсего восемь лет прекратившая свою работу. С учреждением в рамкахОрганизацииевропейскогоэкономическогосотрудничества(преобразованной в 1961 г. в Организацию экономического сотрудничества иразвития) Налогового комитета было положено начало разработке на базеранее утвержденных многочисленных модельных налоговых договоровуниверсальной модели конвенции об избежании двойного налогообложенияпо налогам на доходы и капитал для стран-участниц ОЭСР148.Первый текст Модельной конвенции был опубликован в 1963 г.
вкачестве рекомендуемой формы. Позже Модельная конвенция ОЭСР иКомментарии к ней неоднократно дополнялись 149 . Название Модельнойконвенции в редакциях 1963 и 1977 гг. включало ссылку на устранениедвойного налогообложения и предотвращение уклонения от уплаты налогов.Позже было принято решение об изменении названия, так как МК ОЭСР148Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.1998.
С. 138-139.149Текущая редакция МК ОЭСР и Комментариев опубликованы в 2014. Model Tax Convention on Income andon Capital, OECD Publishing, Paris, 2014.79регулирует более широкий круг отношений. Новым названием стало еёсовременное название: «Модельная конвенция по налогам на доход и накапитал». Но большинство государств, в том числе и Россия, по-прежнемуприменяют первоначальное название при заключении МНД.Ввиду интереса к МК ОЭСР не только со стороны стран-членов ОЭСР,участие в процессе пересмотра стало открытым и для других государств имеждународных организаций, а в Комментариях появился раздел «Позициистран, не входящих в ОЭСР» 150 , где, в частности, представлены позицииРоссии в случаях её несогласия с положениями Комментариев.Текст Комментариев был разработан Комитетом ОЭСР по налоговымвопросам (в котором Россия имеет статус наблюдателя 151 ), состоящим изпредставителей налоговых органов стран-членов ОЭСР, известных юристов идругих экспертов в области международного налогообложения.
Комментарииприняты в виде Рекомендации Совета ОЭСР152, состоящего, в свою очередь,из министров данных стран или их постоянных представителей в ОЭСР.Вопросами трансфертного ценообразования ОЭСР занимается с конца70 гг. 20 века. В 1979 г. был впервые опубликован отчет ОЭСР «Трансфертное150Model Convention with Respect to Taxies on Income and Capital. 2014. Introduction, P.9. pt.10, 11.1.151Российская Федерация и ОЭСР. – URL: http: // oecdru.org/rusweb/general/oecd_rf.htm, (дата обращения:30.04.2018). Загл. с экрана.
Яз. рус.152Recommendation of the Council concerning the Model Tax Convention on Income and on Capital, 23 October1997. C (97)195 [выдержка]:«Совет ОЭСР «…»I. Рекомендует Правительствам стран-членов ОЭСР:1. далее следовать их усилиям по заключению двусторонних налоговых соглашений по налогам на доход ина капитал с остальными странами-членами ОЭСР и, где необходимо, со странами, не входящими в ОЭСР.
Атакже пересмотреть существующие налоговые соглашения на предмет их соответствия требованиямсегодняшнего дня;2. при заключении новых двусторонних налоговых соглашений или при пересмотре существующихнеобходимо соответствовать Модельной конвенции ОЭСР с учетом Комментариев к ней;3. чтобы фискальные органы следовали Комментариям к статьям Модельной конвенции, которые изменяютсявремя от времени, и толковать положения двусторонних налоговых соглашений в соответствие с даннымиКомментариями».80ценообразование и международные корпорации», который в 1995 г. былпреобразован в Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию,который пересматривается, также, как и Комментарии к МК ОЭСР, спериодичностью раз в два-четыре года.На международной арене ОЭСР активно сотрудничает с другимимеждународными организациями и клубами правительств.
С 2009 г. ОЭСРтесно взаимодействует с «Группой 20» (G20), участницей которой является, втом числе и Российская Федерация. ОЭСР обеспечивает информационнуюсоставляющую работы, а также разрабатывает стандарты для проведенияполитики G20. Процесс сотрудничества выгоден для обеих сторон: ОЭСРобеспечивает G20 информационно-аналитической базой, а G20 даетвозможность координировать ОЭСР свою работу на политическом уровне ипривлекать к участию не только государства-члены 153 . В налоговой сфереОЭСР и G20 взаимодействуют по трем основным направлениям: (1)автоматический обмен налоговой информацией; (2) реализация Плана BEPS;и (3) взаимодействие в рамках Глобального форума по прозрачности и обменуинформацией для целей налогообложения поддерживается ОЭСР, состоящегоиз более 130 государств.
Российская Федерация участвует во всехвышеперечисленных инициативах.Сотрудничество России и ОЭСР имеет более чем двадцатилетнююисторию.ВсоветскийпериодспециалистыОЭСРконсультировалиГоскомстат СССР по вопросам введения и использования системынациональных счетов.Нормативно-правовую основу сотрудничества составляют подписанныев 1994 г. Декларация о сотрудничестве между ОЭСР и РоссийскойФедерацией, определяющая его основные направления и регулирующая153Анастасия Устругова.
G20 и ОЭСР: позитивное взаимодействие. Информация доступна на сайте КлубаОЭСР-Россия http://oecd-russia.org/analytics/g20-i-oesr-pozitivnoe-vzaimodejstvie.html (последнее посещение:17.03. 2018 г.). Яз. рус. См. также рубрику OECD and G20 на сайте ОЭСР: http://www.oecd.org/g20/ (последнеепосещение: 17.03.2018 г.). Яз. англ.81условия деятельности ОЭСР в России и Соглашение о привилегиях ииммунитетах ОЭСР в Российской Федерации. В соответствии с этимидокументами, ОЭСР, в частности, обязалась оказывать содействие России впереходе к рыночной экономике, включая разработку и осуществлениерыночных преобразований на макроэкономическом и отраслевом уровнях,создание институтов и инструментов рыночной экономики.Началу официального сотрудничества способствовали как внутренниереформы в России, связанные с установлением рыночных отношений идемократически норм, так и внутренние реформы самой ОЭСР, которая,оставаясь до этого времени «закрытым клубом», начала реализовыватьстратегию расширения, включив в свой состав бывшие социалистическиестраны Европы154.В 1996 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
