Диссертация (1173660), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Как правило, компетентными органами являютсяминистерства финансов или иной орган, в ведении которого находится налоговая политика.61Минфином РФ с соответствующими компетентными органами Кипра 112 ,Германии113, Франции114.Зачастую меморандумы разъясняют существенные вопросы дляналогоплательщиков. К примеру, Меморандум о применении некоторыхположений российско-кипрского соглашения об избежании двойногоналогообложения от 10 августа 2001 г.
разъясняет, что термин «прямоевложение», используемый для применения пониженной ставка налога уисточника на дивиденды, «подразумевает как приобретение акций припервичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынкеценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца»115. Такимобразом, ссылаясь на данный меморандум, кипрские акционеры, которыеприобрели акции российских компаний на вторичном рынке и не сделаливклад в капитал российской компании116, вправе претендовать на применениепониженной ставки российского налога у источника на дивиденды,выплачиваемые российской компанией в адрес такого кипрского акционера.112Agreed Minutes.
The negotiations for application of the provisions of the Agreement between the Government ofthe Russian Federation and the Government of the Republic of Cyprus for the avoidance of double taxation in respectof taxes on income and capital of 5.12.1998, held in Moscow 30 and 31 October 2001 (Done in Moscow on 31 October2001); Agreed Minutes. A delegation of the Republic of Cyprus ... and a delegation of the Russian Federation ... metin Nicosia on July 10th and 11th 2000, for consultations concerning the application of particular provisions of theAgreement between the two States for the Avoidance of Double Taxation with respect to Taxes on Income and Capitalof 5.12.1998; Detailed Minutes of the consultations concerning the applications of particular provisions of theAgreement between the Government of the Russian Federation and the Government of the Republic of Cyprus for theavoidance of double taxation in respect of taxes on income and capital. Held in Nicosia on 8-10 August 2001.113Agreed Minutes.
A Russian delegation of the Ministry of Finance and the Ministry of Taxes and Levies and aGerman Delegation of the Federal Ministry of Finance met in Berlin on 25th and 26th September 2001 for discussionsof problems related to application of the Agreement for the Avoidance of Double Taxation (DTA) dated 29th May1996.114Agreed Minutes [The delegations of France and Russia ... met in Paris on ... 22 January 2001, to resolve thedifficulties related to the implementation of the French-Russian tax convention of 26 November 1996, entered intoforce on 8 February 1999, replacing the convention of 4 October 1985 which bound USSR to France].115116Письма Минфина РФ от 26.06.2003 № 04-06-06/Кипр, от 08.12.2003 № 04-06-06/Кипр.Такая возможность может отсутствовать в случае, например, если у российской компании несколькоакционеров и другие акционеры не поддержали решение об увеличении уставного капитала компании.62Как замечает ряд исследователей117, данные документы заключаются наанглийском языке, и в нарушение прав налогоплательщиков к настоящемувремени они не переведены на русский язык и не опубликованы в России, аинформация о заключении и содержании данных меморандумов сообщаетсяналогоплательщикам в виде пересказа в письмах Минфина118.Помнениювзаимопониманиинекоторыхсученых,юридическойточкиданныезрениямеморандумыможноотнестиокмежведомственным международным договорам, заключенных в целяхконкретизации международно-правовых обязательств, взятых в соответствиис международными договорами Российской Федерации, заключенных как отимени Российской Федерации, так и от имени Правительства РФ119.
Данныедоговоры могут не требовать ратификации, если их исполнение не требуетизменения действующих или принятия новых федеральных законов, а такжеданные договоры не должны устанавливать иные правила, чем предусмотренызаконом.Следует отметить, что меморандумы о взаимопонимании, принятые дляцелей разъяснения положений МНД, оказывают существенное влияние направоприменительную практику. Несмотря на отсутствие опубликованноготекста, официальный перевод и неопределенный правовой статус данныемеморандумы применяются судами при рассмотрении споров по применению117В.А. Мачехин. Использование нетрадиционных источников при толковании налоговых соглашений вРоссийской Федерации. Публичные финансы и налоговое право.
Выпуск 2. Воронеж. 2011. С. 320-321. Статьядоступна по адресу Центра информации и организации исследований публичных финансов и налоговогоправа стран Центральной и Восточной Европы. – URL: http: // www.law.vsu.ru/pfirc/books/pdf/2011_2.pdf, (датаобращения: 30.04.2017). Яз. рус. В.А. Гидирим. Толкование международных налоговых соглашений взарубежной практике. Налоги и Налогообложение. №2, М. 2016. С. 92-93.
– URL: http: //www.nbpublish.com/library_get_pdf.php?id=36302, (дата обращения: 30.04.2017). Яз. рус. Б.Я. Брук.Перспективы кодификации концепции бенефициарного собственника в российском налоговомзаконодательстве // Закон. 2014. N 8. С. 43 – 57.118Письма Минфина от 26.06.2003 № 04-06-06/Кипр (о применении Соглашения между Россией и Кипром),от 19.06.2002 № 23-2-12/10-839 (о применении Соглашения между Россией и Францией), от 6.02.2004 № 231-10/9-419@ (о применении Соглашения между Россией и Германией).119О.И. Тиунов, А.А Каширкина, А.Н.Морозов.
Статус международных межведомственных договоровРоссийской Федерации. Журнал российского права. 2007. № 1.63соответствующих МНД120. Зачастую налогоплательщики представляют в судтекст соответствующего меморандума на английском языке, опубликованныйили предоставленный страной-партнером России по МНД с завереннымпереводом на русский язык. Интересно заметить, что судебная практика поприменению иных МНД в отсутствие меморандумов о взаимопонимании,текст которых хотя и идентичен тексту МНД, к которому такие меморандумыподписаны, развивается в другом ключе. К примеру, налоговые резидентыиных государств, чем Кипр, которые приобрели акции российской компаниина вторичном рынке и не сделали вклад в ее уставный капитал, не вправепретендовать на применение пониженной ставки налога у источника в России,что поддерживается судебной практикой, хотя текст статьи «Дивиденды»МНД аналогичен тексту российско-кипрского налогового соглашения.Документы ОЭСР в области налогообложения (Комментарии кМодельнойконвенцииОЭСР,Руководствопотрансфертномуценообразованию и другие).
Из более чем 80 МНД, заключенных РоссийскойФедерацией,толькооднодействующеесоглашениенапрямуюпредусматривает обращение к Комментариям к Модельной конвенции ОЭСР(далее – Комментарии к МК ОЭСР) для целей его толкования – соглашение сМексикой121.Вп.8Протоколаксоглашениюуказано,что«Договаривающиеся Государства будут стремиться применять положениянастоящего Соглашения в соответствии с Комментариями к статьям Типовоймодели Конвенции по налогам на доход и капитал, обновляемой время отвремени Комитетом ОЭСР по налоговым проблемам, в той мере, в которойположения настоящего Соглашения соответствуют положениям названной120Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2013 по делу ОАО «ГАЗ» № А56-23571/2012,Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2015 № 07АП-7966/2015 по делу ЗАО «Золотаякорона» №А45-5359/2015, Определение ВАС РФ от 24.01.2008 № 18000/07 по делу ООО «Винко групп» №А40-61626/06-98-343, Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2003 по делу ООО «ДанонИндустрия» № КА-А41/2940-03.121Соглашение между Правительством РФ и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от07.06.2004 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы».64Модели».ПрименениеКомментариевтакжепредусматриваетновоесоглашение об избежании двойного налогообложения между Россией иБельгией122.
Несмотря на отсутствие аналогичных положений в других МНДинеясныйправовойдокументовОЭСР,налоговыеорганы,налогоплательщики и суды обращаются к Комментариям к МК ОЭСР, а такжедругим документам ОЭСР по вопросам налогообложения для целейтолкования налоговых соглашений.Учитывая, что анализ правового статуса и места Документов ОЭСР всистеме источников налогового права РФ является предметом настоящегоисследования, подробная дискуссия по данным вопросам приведена вГлавах 2 и 3.§ 3.
Понятие, роль и значение мягкого права в системе источниковналогового праваПонятие и роль «мягкого права» в системе источников права.Интеграция России в международное сообщество зачастую сопряжена свопросами применения в России различных стандартов и рекомендаций,разработанными международными организациями. Данные документы, какправило,принимаютсямеждународнымиорганизациямивформерекомендаций. Применение данных рекомендаций может быть обусловлено, вчастности,организации,политическимивозможностьюинтересами,авторитетомиспользованиямеждународной«наработок»вобластиправотворчества и международного опыта. Также подобные документы, несоздающие правовых обязательств для договаривающихся государств,122Конвенция между Российской Федерацией и Королевством Бельгии «Об избежании двойногоналогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы икапитал», подписана в 2015 г.– URL: http: // docs.cntd.ru/document/420289655, (дата обращения: 30.04.2018).Яз.
рус.65получили широкую практику применения в дипломатических отношенияхмежду государствами. Такие документы именуют «мягким правом»,противопоставляютрадиционнымнормамправа,обязательнымдляприменения.Кроме словосочетания «мягкое право» используются и другие термины:«доправо», «субправо», «параюридические нормы» – а соответствующиемеждународные акты именуют «документы, не имеющие официальногостатуса»,документы»«неофициальные123международныеакты»,«неформальные. В России нормативное закрепление получил термин«международныемежправительственныеакты,неявляющиесямеждународными договорами»124.КакотмечаетМ.Ю.Велижанина,наиболеераспространенныйсовременный подход к пониманию «мягкого права» был описан в документезаавторствомобязательстваГосударственного департаментанерегулируютсямеждународнымСША: «Политическиеправомиправила,относящиеся к их соблюдению, изменению и отказа от них, отсутствуют.
Дотех пор, пока сторона не откажется от своего «политического» обязательства,что она может совершить без юридического возмездия, она считается давшейобещание уважать это обязательство, а другие имеют полное основаниесчитать себя заинтересованными в соблюдении такого рода обязательств»125.Оксфордский юридический словарь дает следующее определениетермина «мягкое право»: «Мягкое право (в международном праве) – этоправила поведения, как, например, международные договоры, которые еще не123Велижанина М.Ю.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
