Диссертация (1173660), страница 10
Текст из файла (страница 10)
СформулированныеПрезидиумом ВАС РФ положения, по мнению некоторых ученых, обладаютнормативным характером. Е.В. Тарибо полагает, что «фактически это нормы(правила), действующие и применяемые наравне с законами» 91 . СходноемнениевысказываетК.А.Сасов,отмечая,чтоприменительнокПостановлению №53 речь должна идти не о разъяснении примененияконкретных норм АПК РФ и НК РФ, а о нормотворчестве (материальном ипроцессуальном), прямо не предусмотренном законом; формально не обладаяправотворческой компетенцией, ВАС РФ фактически установил новые нормыналогового права92. И.В. Цветков обоснованно называет институт налоговойвыгоды не иначе, как «плод судебного правотворчества» 93 . По нашемумнению, следует согласиться с приведенными выше мнениями К.А.
Сасова и91Тарибо Е.В. Пределы участия судебной власти в процессе правотворчества // Налоговед. 2011. № 5. С. 13.92Сасов К.А. Солидарная ответственность в налоговом праве. М., 2011. С. 29 - 30.93Цветков И.В. Коммерческое право как важный ориентир совершенствования применения концепцииналоговой выгоды // Налоговые споры: опыт России и других стран: Сборник / Сост.
М.В. Завязочникова; подред. С.Г. Пепеляева. М., 2011. С. 98.51И.В. Цветкова. Именно такой подход представляется среди российскихналоговедов является преобладающим94.Международно-правовые источники налогового права РФ. Как указалКонституционный Суд РФ, «одним из средств мирного сотрудничества междунациями, в том числе в сфере экономики, служат международные договоры,которые выполняют также функцию источников международного права(преамбула Венской конвенции о праве международных договоров) и кактаковые закрепляют права и обязанности государств-участников в качествесубъектов международного общения»95.Международные договоры по вопросам налогообложения.
Большоепрактическое значение в налоговой системе имеют международные договорыпо налоговым вопросам.Конституция РФ в ч. 4 ст. 15 устанавливаетприоритет ратифицированных международных договоров перед внутреннимзаконодательством.Как указывает И.И. Кучеров, международные договоры (соглашения,конвенции), регулирующие вопросы налогообложения и сотрудничестваорганов налогового администрирования, составляют основу правовогорегулированиямеждународныхналоговыхотношений96.Наиболеераспространенными являются двусторонние соглашения (конвенции) вотношении налогов на доходы, которые нередко носят название соглашений(конвенций) об избежании двойного налогообложения в отношении налоговнадоходыикапиталилисоглашенийобизбежаниидвойногоналогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения вотношении налогов на доходы и капитал.94Демин А.
В. К вопросу о судебном налоговом праве: современное состояние и дальнейшие перспективы.Известия вузов. Правоведение. 2012. № 3.95Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27 марта 2012 года N 8-П.96Кучеров И.И. Международное налоговое право. М., 2007. С. 82.52Проблема международного двойного налогообложения была выявленадостаточно давно. Дореволюционный представитель финансовой наукиимператорской России А.А.
Исаев писал, что «при современном развитиимеждународных сношений, пребывании в каждой стране многих иноземцев,при отделении, по месту, лица от его имущества на многие годы подоходныйналог не позволяет привлечь к платежу податей многих лиц, пользующихсяудобствами жизни в данном государстве» 97 . В своей работе он не толькообращает внимание на данную проблему, но и предостерегает от крайностидвойного налогообложения.В этой связи одной из главных целей соглашений является облегчениемеждународной торговли и инвестиций за счет устранения препятствий в видедвойного налогообложения.Основными задачами налоговых соглашений являются:1. согласованное определение границ налоговых юрисдикций;2. защита налогообязанных лиц от риска двойного налогообложения(установление единых методов и подходов к устранению двойногоналогообложения);3.
предотвращение налоговой дискриминации;4. противодействие уклонению от налогообложения;5. поощрение и поддержка международной торговли и инвестиций;6. создание условий для обмена информацией между налоговымиорганами договаривающихся государств.Предметом соглашений об избежании двойного налогообложенияявляются отношения, складывающиеся по поводу взимания налогов и сборов97Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов.
М., 2004. С. 181.53с участием субъектов, которые подпадают под налоговую юрисдикцию двух иболее государств (в случае многостороннего соглашения). К ним относятся:-отношениямеждународныхмеждуналоговыхвзаимосогласительныхгосударствамисоглашенийпроцедурсицельюпоповодупоследующегозаключенияпроведенияразграниченияналоговойюрисдикции государств;-отношения между государствами и физическими и юридическимилицами других государств (субъектами иностранного права) по поводувзимания налогов и сборов;-отношения публичного характера между юридическими и (или)физическими лицами различных государств.Международныеналоговоедоговоры,регулирующиевопросыналогообложения, разнообразны по предмету своего регулирования.
С. Г.Пепеляев выделяет три группы международных соглашений по налоговымвопросам в зависимости от предмета регулирования98:1. Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения.2. Собственно налоговые соглашения.3. Различные международные соглашения, которые наряду сдругими вопросами рассматривают вопросы налогового права.К актам, устанавливающим общие принципы налогообложения,относятся такие, как Европейская социальная хартия (принята 18 октября 1961г., вступила в действие в 1965 г.), Заключительный акт совещания побезопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.), и др.
Непосредственномуприменению эти акты не подлежат, содержащиеся в них принципыреализуются во внутреннем законодательстве;98Пепеляев С.Г. Налоговое право. Учебное пособие. М. 2000. С. 129.54К собственно налоговым соглашениям С.Г. Пепеляев относит двух- илимногосторонние соглашения, заключаемые с целью избежания двойногоналогообложения, недискриминации налогоплательщиков, осуществляющиххозяйственнуюдеятельностьнатерриториизарубежныхстран,предотвращения уклонений от налогообложения. Россия заключила более 80соглашений об избежании двойного налогообложения, касающихся прямыхналогов, и интенсивно проводит переговоры о заключении и перезаключениисоглашений с рядом стран (например, такие переговоры в настоящее времяведутся с Японией).
Также к собственно налоговым соглашениям С.Г.Пепеляев относит налоговые соглашения, посвященные регулированиюотдельных налогов (например, соглашения о налогах на наследства, о налогахпо социальному страхованию), либо налогообложению отдельных видовдеятельности(например,соглашенияобустранениидвойногоналогообложения морских и воздушных перевозок и т.п.), а также соглашенияоб оказании административной помощи по налоговым делам. В 1994 г.РоссиейзаключеныадминистративнойпервыепомощиссоглашенияУзбекистаном,обоказанииАрменией,взаимнойГрузией.Вдальнейшем такие соглашения были заключены и с другими странами.В 2014 г.
Россия ратифицировала Конвенция о взаимной административнойпомощи по налоговым делам от 25 января 1988 г., предусматривающую, вчастности, международный обмен информацией, проведение одновременныхналоговых проверок и участие в налоговых проверках за границей, а такжеоказание помощи другим государствам по взиманию налогов, включаяпринятие обеспечительных мер. Конвенция вступила в силу в целом рядестран, включая большинство государств ЕС, а также в некоторыхтрадиционных оффшорных юрисдикциях, таких как Белиз, Бермудскиеострова, Британские Виргинские острова, Каймановы острова.Ктретьеймеждународныегруппеналоговыхсоглашения,которыесоглашенийнарядус–т.е.различныедругимивопросами55рассматривают вопросы налогового права, составляют такие, как, к примеру,соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений,которые предусматривают взаимные налоговые льготы для дипломатическихи консульских сотрудников.
Большое значение имеют торговые договоры исоглашения, на основе которых устанавливается режим наибольшегоблагоприятствования в отношении таможенных пошлин.Другиеученыепредлагаютиныеклассификации99,однакоклассификация, приведенная С.Г. Пепеляевым, представляется наиболееполной и цитируемой в научной и учебной литературе по налоговому праву.Важным представляется вопрос о соотношении норм международногосоглашения об избежании двойного налогообложения с Налоговым кодексомРФ. В тех странах, где признается приоритет норм международного права вотношениинациональногоГ.П.
Толстопятенко,внутригосударственныхзаконодательства,коллизиинормкакотмечаетмеждународно-правовыхвстречаютсяреже,нежеливистранах,конституции которых предусматривают равную юридическую силу норммеждународных договоров и национального права100. Общепризнанныепринципы и нормы международного права и международные договоры РФявляются составной частью ее правовой системы (ст. 15 Конституции РФ). Какбыло упомянуто выше, если международным договором РФ, содержащимположения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иныеправила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствиис ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, топрименяются правила и нормы международных договоров (ст.
7 НК РФ).99См., к примеру, Кривых И.А. Источники налогового права Российской Федерации: понятие, проблемыклассификации, основные принципы действия // Диссертация на соискание степени кандидата юридическихнаук, Екатеринбург, 2009. // Кашин В.А. Международные налоговые соглашения.
М., 1983. С. 48. // ШепенкоР.А. Международные налоговые правила. Часть 2. М., 2012. С. 351 - 352. // Шахмаметьев А.А.Международный фактор в правовом регулировании налогов. М., 2010. С. 54 - 62; Перов А.В. Налоги имеждународные соглашения России. М., 2000. С. 217.100Толстопятенко Г.П.
Европейское налоговое право. М., 2001. С. 114 - 115.56Несмотря на кажущуюся простоту данного правила, на практике возникаютспорыпоповодусоотношенияположенийроссийскогоналоговогозаконодательства и положений международных налоговых соглашений.Ярким примером является попытки фискальных органов применить правиланедостаточной капитализации (п. 2 ст. 269 НК) в отношении российскогорезидента, акционером которого является налоговый резидент другогогосударства,скоторымзаключеноналоговоесоглашение,непредусматривающее специального порядка применения данных правил.Первые споры по данному вопросу появились после вступления в силу частиII НК, арбитражными судами рассмотрены более сотни дел по данномувопросу и даже после принятия решения по аналогичному вопросу ВысшимАрбитражным Судом (по делу компании «Северный Кузбасс») по данномувопросу не было сформировано единого подхода.Трудности, с которыми сталкиваются суды при рассмотрении дел,связанныхсприменениемсоглашенийобизбежаниидвойногоналогообложения, а также налогоплательщики и налоговые органы, зачастуюсвязаны с вопросами толкования терминов соглашений и определении местаразличных документов в системе источников налогового права.Решения Европейского суда по правам человека как международноправовой источник налогового права РФ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
