Диссертация (1173660)
Текст из файла
1«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙУНИВЕРСИТЕТ имени О.Е. КУТАФИНА (МГЮА)»На правах рукописиТокарева Кристина КонстантиновнаДОКУМЕНТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКОГОСОТРУДНИЧЕСТВА И РАЗВИТИЯ В СИСТЕМЕ ИСТОЧНИКОВНАЛОГОВОГО ПРАВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИСпециальность 12.00.04 – финансовое право; налоговое право;бюджетное правоДиссертация на соискание ученой степеникандидата юридических наукНаучный руководитель:Доктор юридических наук.,профессор кафедры финансового праваТатьяна Эдуардовна РождественскаяМосква – 20182ОГЛАВЛЕНИЕВведение ............................................................................................................... 3Глава I. Система источников налогового права .........................................
24§ 1. Понятие и общая характеристика источников налогового права ......... 24§ 2. Система источников налогового права Российской Федерации ........... 32§ 3. Понятие, роль и значение мягкого права в системе источниковналогового права ............................................................................................ 64Глава II. Общая характеристика документов ОЭСР в сференалогообложения ..............................................................................................
77§ 1. Исторические аспекты деятельности ОЭСР .......................................... 77§ 2. Место Комментариев ОЭСР в системе источников налогового праваРоссийской Федерации................................................................................... 83§ 3. Место Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию всистеме источников налогового права Российской Федерации ................
130§ 4. Отчет ОЭСР по противодействию размыванию налоговой базы иперемещению прибыли и другие документы ОЭСР: место в системеисточников налогового права Российской Федерации............................... 147Глава III. Теоретические и практические аспекты применениядокументов ОЭСР в сфере налогообложения в России ............................ 159§ 1.
Анализ практики применения документов ОЭСР фискальнымиорганами Российской Федерации ................................................................ 159§ 2. Анализ практики применения документов ОЭСР судебными органамиРоссийской Федерации................................................................................. 168§ 3. Теоретические аспекты и рекомендации по применению налоговыхдокументов ОЭСР в Российской Федерации .............................................. 193Заключение ......................................................................................................
199Список используемых сокращений ............................................................. 208Список использованных источников .......................................................... 2093ВведениеАктуальность исследования. Налоговое право является одной изнаиболее динамично развивающихся подотраслей финансового права. Обэтом свидетельствуют количество ежегодных изменений, вносимых вНалоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ), принятыхподзаконныхнормативно-правовыхактов,атакжеувеличивающеесяколичество международных договоров в сфере налогообложения, участникомкоторых является Российская Федерация. С принятием новых нормативноправовыхактов,изменениемналогоплательщикамиифинансовыхгосударством,правоотношенийпоявлениемновыхмеждуправовыхинститутов развивается и система источников налогового права.
Процессформирования и развития отрасли финансового права и его подотрасли –налогового права – происходит непрерывно. Более пятнадцати лет назадН.И. Химичева отметила, что «в настоящее время идет активный процессформирования финансового права соответственно новым условиям жизниобщества,вопросысистемыэтойотрасли праваи систематизациифинансового законодательства приобрели высокую степень актуальности.
Ктому же не все еще области финансовой деятельности получили необходимоеправовое регулирование» 1 . Слова ученого до сих пор не потеряли своейактуальности в силу того, что с усложнением правоотношений междуналогоплательщиками и государством процесс развития финансового права и,в частности, налогового права, продолжается непрерывно.В последнее десятилетие многие страны столкнулись с такимипроблемами в сфере налогообложения, как размывание налоговой базы ивывод прибыли из-под налогообложения, двойное неналогообложение,неэффективность1традиционныхинструментовХимичева Н.И.
/ Налоговое право. Учебник. М.: БЕК, 1997. – С. 54.налогового4администрирования в отношении электронной коммерции, неэффективностьтрадиционной процедуры межстранового обмена налоговой информацией.В связи с этим данные вопросы международного налогообложения вышли напервый план как международной, так и внутренней политики многихгосударств.Эффективность решения вышеперечисленных вопросов вомногом зависит от выработки универсальных подходов к их решению имежгосударственногосотрудничества2.Рольлидераповыработкеуниверсальных подходов налоговой политики с целью решения выявленныхпроблем международного налогообложения взяла на себя Организацияэкономического сотрудничества и развития (ОЭСР), имея более чемшестидесятилетний опыт в налоговой сфере и получив мандат отГруппы «Двадцати» (G20), участницей которой является, в том числе, иРоссийская Федерация.
Участие в рабочих группах ОЭСР по решениюотдельных проблем международного налогообложения не обусловленочленством в этой международной организации или в G20, и каждоегосударство может принять участие в соответствующих проектах ОЭСР пособственной инициативе. Так, Глобальный форум ОЭСР по транспарентностии обмену информации в налоговых целях насчитывает 147 членов, а в проектеОЭСР/G20порешениюпроблемыразмыванияналоговойбазыиперемещению прибыли (Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)) принимаютучастие 108 стран 3 . Российская Федерация является активной участницейобеих рабочих групп, а выработанные ими инициативы находят своеотражение в российской налоговой политике4.2Противодействие международному уклонению от налогообложения.
Сайт Федеральной налоговой службыРоссийской Федерации URL: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/inttax/oppintevasion/ (Последнее посещение:21.07.2018). Яз. рус.3International tax co-operation: Key indicators and outcomes. Официальный сайт ОЭСР URL:http://www.oecd.org/tax/beps/international-tax-co-operation-map.htm (Последнее посещение: 21.07.2018). Яз.англ.4К примеру, 27 ноября 2017 года подписан Федеральный закон № 340-ФЗ «О внесении изменений в частьпервую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматическогообмена информацией и документацией по международным группам компаний». Закон принят с целью5На сегодняшний день ОЭСР является признанной организацией повыработке универсальных правил международной налоговой политики.Разработанный организацией проект Модельной конвенции об избежаниидвойного налогообложения был одобрен Советом ОЭСР в 1963 г.
5 и с тех пормодель получила широкое распространение в мире в качестве основы длядвусторонних налоговых соглашений. В частности, данная модель послужилаосновой для большинства действующих налоговых соглашений, заключенныхРоссийской Федерацией6. В Российской Федерации получили применение ииные документы, разработанные ОЭСР в сфере налогообложения – этоРуководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для международныхкорпораций и налоговых администраций (далее – «Руководство ОЭСР потрансфертному ценообразованию»)7, комплекс документов ОЭСР/G20,посвященных проблеме размывания налоговой базы и перемещению прибыли(Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) Package, далее – «План BEPS») 8 , атакже доклады ОЭСР, посвященные узким вопросам международногоналогообложения.
Все вышеперечисленные документы были приняты в ОЭСРв качестве рекомендаций и на практике при их использовании налоговымиактивации механизма международного автоматического обмена информацией и введения нового форматаотчетности для международных групп компаний. Как отмечают специалисты в области трансфертногоценообразования, «новый трехуровневый формат ТЦО отчетности был разработан ОЭСР в рамкахМероприятия 13 по противодействию размыванию налоговой базы и переносу прибыли (Base Erosion andProfit Shifting, BEPS). Закон в целом перенял как концепцию, так и техническое изложение подхода ОЭСР, заисключением отдельных моментов».
–Джальчинов Д., Рудоманов Н., Карманова М., Новости российскогоналогового и таможенного права, 30.11.2018. «Автоматический обмен финансовой информацией и новыйформатТЦОотчетностипомеждународнымгруппамкомпаний».URL:http://www.russiantaxandcustoms.com/new-format-of-tp-reporting/ (дата обращения: 30 января 2018 г.). Яз.русский.5«Model Convention with Respect to Taxes on Income and Capital», OECD Publishing, Paris, 2017. OECD. – URL:https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-condensed-version2017_mtc_cond-2017-en#page1, (дата обращения: 11.11.2018).
Яз. англ.6Шахмаметьев А. А., Резидентство в правовом регулировании налогообложения физических лиц вРоссийской Федерации // Современное право. 2008. № 9.7TransferPricingGuidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations //OECD 2010. – URL: http: // www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/transfer-pricing-guidelines.htm, (дата обращения:30.04.2018). Яз.
англ.8См.: About BEPS and the inclusive framework. – URL: http: // www.oecd.org/tax/beps/beps-about.htm, (датаобращения: 30.04.2018). Яз. англ.6органами, налогоплательщиками и судами возникают проблемы поисканадлежащего правового обоснования их применения.Уровень налогообложения доходов, порядок уплаты налогов и порядоквзаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами играютнемаловажную роль как для зарубежных инвесторов, принимающих решениеоб инвестировании средств в Российскую Федерацию, так и для российскихпредпринимателей.
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
