Автореферат (1173659), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Совместная работа ОЭСР с«Группой 20» над проектом BEPS является своеобразным признаниемавторитетаиопытаОЭСРпоразработкемодельногоналоговогорегулирования в области международного налогообложения. РоссийскаяФедерация активно сотрудничает с ОЭСР в налоговой сфере уже более 20 лет.За это время ряд модельных документов, разработанных ОЭСР, послужилосновой для отдельных норм налогового законодательства.Второй параграф «Место Комментариев ОЭСР в системе источниковналогового права Российской Федерации» посвящен анализу местаКомментариев ОЭСР к Модельной конвенции по налогам на доход и накапитал в системе источников налогового права Российской Федерации.Общепринятое мнение в научных кругах как за рубежом, так и в России,по поводу правового статуса Комментариев к МК ОЭСР отсутствует.
Внаучном сообществе имеет место дискуссия о сравнении Комментариев к МКОЭСР с общепризнанными принципами и нормами международного права,являющимися составной частью российской правовой системы на основании23п. 4 ст. 15 Конституции РФ, с целью ответа на вопрос о том, к какому изисточников можно отнести данный документ. Несмотря на то чтоКомментариям свойственны отдельные черты некоторых общепризнанныхисточников права, они не могут быть квалифицированы в качестве одного изтаких источников.
С одной стороны, место Комментариев в системеисточников налогового права России можно определить в качестве источникамеждународных норм, а именно источника так называемого «мягкого права».Однако многие ученые, а также представители государственных органовполагают, что правовой статус данного документа более высокий, чемквалификация исключительно в качестве источника «мягкого права».Большинство российских и зарубежных ученых сходятся во мнении, чтоКомментарии ОЭСР могут быть применены для целей толкованиядвусторонних международных налоговых соглашений путем обращения кправилам толкования Венской Конвенции о праве международных договоров1969 г.В зависимости от множества факторов, например обстоятельствзаключения конкретного МНД, рассматриваемого спорного положения МНД,применимогоположенияКомментариевидругихфакторов,статусКомментариев в рамках ст.
31-32 Венской Конвенции может быть различным.Такой подход к правовому статусу Комментариев можно обозначить как«динамический»,т.е.правовойстатусКомментариевнеобходимоустанавливать в каждом конкретном деле на основании правил толкованияВенской Конвенции.В третьем параграфе «Место Руководства ОЭСР по трансфертномуценообразованию в системе источников налогового права РоссийскойФедерации»исследуетсявопросоместеРуководстваОЭСРпотрансфертному ценообразованию в системе источников налогового праваРоссийской Федерации.ОЭСР разработала стандарты правил трансфертного ценообразования,чтобы унифицировать законодательство стран-участников. По мнениюорганизации, это должно способствовать справедливому распределению24налогового бремени между юрисдикциями по принципу вытянутой руки (thearm’s length principle).Учитывая процесс принятия Руководства, участие России в процессеобсуждения поправок к данному документу, схожесть норм национальногозаконодательства в области контроля цен в сделках между взаимозависимымилицами и правил, закрепленных в Руководстве ОЭСР по трансфертномуценообразованию, а также практику применения Руководства в России и зарубежом, диссертант приходит к выводу, что данный документ следуетпризнать источником «мягкого права».Четвертый параграф «Отчет ОЭСР по противодействию размываниюналоговой базы и перемещению прибыли и другие документы ОЭСР:место в системе источников налогового права Российской Федерации»посвящен анализу места комплекса документов ОЭСР, принятых в рамкахПлана действий по противодействию размыванию налогооблагаемой базы иперемещению прибыли («План BEPS») в системе источников налоговогоправаРоссийскойФедерации,узкоспециализированныхатакжеанализудокладовОЭСРпоправовогоотдельнымстатусапроблемаммеждународного налогообложения.С юридической точки зрения, правовой статус Отчета ОЭСР по BEPSявляется наиболее схожим с основными направлениями налоговой политики,утверждаемой Минфином России на ежегодной основе, с той разницей, чтоПланBEPSпредставляетсобойдокумент,которыйподдержаломеждународное сообщество в лице стран-членов ОЭСР и стран, входящих в«Группу 20».Третья глава диссертации «Теоретические и практические аспектыприменения документов ОЭСР в сфере налогообложения в России»состоит из трех параграфов и посвящена анализу практики применениядокументов ОЭСР в сфере налогообложения фискальными и судебными25органами Российской Федерации, а также рекомендациям, выработаннымдиссертантом, по применению документов ОЭСР в России.В первом параграфе «Анализ практики применения документовОЭСР фискальными органами Российской Федерации» приводится анализпрактики применения документов ОЭСР Министерством финансов иналоговыми органами Российской Федерации.Анализ разъяснений фискальных органов показал, что они обращаютвнимание на документы ОЭСР и используют их в своей работе, однакоразрозненность используемых аргументов свидетельствует о наличиипроблемы поиска должного правового обоснования для применения такихдокументов фискальными органами в своей правоприменительной практике.Второй параграф «Анализ практики применения документов ОЭСРсудебными органами Российской Федерации» посвящен анализу практикиприменения документов ОЭСР в сфере налогообложения судебными органамиРоссийской Федерации.Анализ российской судебной практики показал сохранение остройпроблемы поиска должного правового обоснования ссылок на документыОЭСР для целей толкования международных налоговых соглашений, а внекоторых случаях и для целей толкования норм национального налоговогозаконодательства.Несмотря на отсутствие выработанного подхода в части примененияКомментариев ОЭСР, случаи отказа в их применении единичны.
Количествосудебных решений по налоговым делам, в которых суды обращаются кдокументам ОЭСР, напротив - ежегодно растет, что, возможно, будетспособствовать выработке единого подхода к их применению в России.В третьем параграфе «Теоретические аспекты и рекомендации поприменению налоговых документов ОЭСР в Российской Федерации»приводится правовой алгоритм для применения Комментариев к Модельнойконвенции ОЭСР для толкования налоговых соглашений, заключенных26Российской Федерацией, а также исследуются отдельные практическиеаспекты применения налоговых документов ОЭСР в России.Для целей применения Комментариев ОЭСР для толкования терминовналоговых соглашений, заключенных Российской Федерацией, диссертантомпредлагается использовать следующий трехступенчатый правовой алгоритм:-во-первых,дляустановлениясмыслатерминаналоговогосоглашения необходимо выбрать средство толкования, предусмотренноеправилами толкования международных договоров Венской конвенцией оправе международных договоров 1969 г.;-во-вторых, необходимо определить - каким средством толкования изперечисленных в Венской конвенции 1969 г.
являются Комментарии ОЭСР поотношению к конкретному налоговому соглашению с учетом конкретныхобстоятельств дела;-в-третьих,есливсоответствиисправиламитолкованиямеждународных договоров Венской конвенции значение термина может бытьустановлено посредством обращения к источникам информации, стоящими наболее высокой ступени в соответствии с иерархией правил толкования, тоКомментарии ОЭСР в таком случае не подлежат применению.В заключении диссертационного исследования автор подводит итогипроделанной работы, формулирует выводы и предложения, отражающиеосновные положения диссертации.Основныеположениядиссертацииотраженывследующихпубликациях общим объемом 3,1 п.л.
в изданиях, рекомендованных ВысшейаттестационнойкомиссиейприМинистерствеобразованияинаукиРоссийской Федерации:1. ТокареваК.К.ПравовойстатусКомментариевОрганизацииэкономического содействия и развития к Модельной конвенции поналогу на доход и на капитал в странах ОЭСР // Актуальные27проблемы российского права - М.: МГЮА, 2010, № 3 (16). С. 350-362,1,7 п.л.2. Токарева К.К. Обзор российской судебной практики по применениюКомментариев Организации экономического содействия и развития,принятых к Модельной конвенции по налогу на доход и на капиталОЭСР // Lex Russica, Научные труды Московской государственнойюридической академии им. О.
Е. Кутафина, издательство Проспект,Спецвыпуск, 2012. С. 1575-1578, 0,3 п.л.3. ТокареваК.К.РуководствоОЭСРпотрансфертномуценообразованию: применимость в России // Налоговед, 2015, № 1. С.45-50, 0,5 п.л.4. Токарева К.К. Руководство ОЭСР: как применять для целейтолкования национальных правил трансфертного ценообразования //Налоговед, 2018, № 4. С. 33-39, 0,3 п.л.5. Мачехин В.А., Токарева К.К. Развитие российской судебнойпрактики по применению Комментариев к Модельной конвенцииОЭСР при рассмотрении налоговых споров // Налоги – М.:Издательская группа «Юрист», 2018, № 2.
С. 15-20, 0,8 п.л..
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
