Автореферат (1173659), страница 2
Текст из файла (страница 2)
«Мягкое право» в эпоху перемен: опыт компаративного исследования. Монография.Издательство «Проспект» - 2015. Демин А.В. Относительно-определенные средства в системе налоговоправового регулирования: тенденции и перспективы [Электронный ресурс]: СПС Консультант Плюс //Финансовое право. - 2012. - № 1.13Мачехин В.А. Влияние на развитие финансового права РФ документов Организации Экономическогосотрудничества и развития // Материалы международной научно-практической конференции «Государство иправо: вызовы XXI века (Кутафинские чтения)». М.: «Изд-во «Элит». 2009. Мачехин В. А.
/Применениемежгосударственных налоговых соглашений // Налоговед. 2009. № 5. С. 10-11. Мачехин В.А. КомментарииОЭСР к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения: правовой статус в РФ // Налоговед.- 2011. - № 9. - С. 35 - 36. Мачехин В.А., Обращение российских судов к Комментариям ОЭСР в налоговыхспорах: современная практика // «Налоговед» № 3, 2016 г., С. 32 – 39.14Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.,1998.15Коннов О. Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве: Дис.
... канд. юрид. наук., М.,2001.16Полежарова Л.В. Международное налогообложение: современная теория и методология - М.: Магистр:ИНФРА-М, 2016.7отдельных документов ОЭСР, а не комплексное исследование вопроса о местедокументов ОЭСР в сфере налогообложения среди источников налоговогоправа Российской Федерации.В зарубежной науке налогового права, прежде всего стран-членовОЭСР, теме определения правового статуса Документов ОЭСР в сференалогообложения посвящено значительно больше научных статей имонографий.Среди зарубежныхисследований необходимовыделитьмонографию Дэвида Варда, посвященную применению Комментариев кМодельной конвенции ОЭСР при толковании налоговых соглашений, вкоторой ученый представил основные правовые подходы в мире дляприменения документа17.
Также особого внимания заслуживает сборникисследований нескольких авторов под редакцией Сьоерда Дуома и ФранкаЭнгелена, посвященный различным проблемам применения Комментариев кМодельной конвенции ОЭСР18, и сборник национальных докладов авторов,представляющих 37 стран, под редакцией Майкла Ланга по вопросам влиянияМодельных конвенций ОЭСР и ООН на налоговые соглашения19. Вопросуправового статуса Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию идругим документам ОЭСР в сфере налогообложения посвящено значительноменьше исследований, в связи с чем эта тема является менее разработанной.Объект и предмет исследования. Объектом диссертационногоисследования являются общественные отношения, возникающие по поводуприменения международных налоговых договоров и законодательстваРоссийской Федерации о налогах и сборах, а также отношения междуРоссийской Федерацией и ОЭСР по поводу выработки и примененияуниверсальных правил международной налоговой политики.17David A.
Ward «The Interpretation of Income Tax Treaties with Particular Reference to the Commentaries on theOECD Model» (IFA – 2005).18Sjoerd Douma, Frank Engelen, «The Legal Status of the OECD Commentaries». Vol. 1 - Conflict of Norms inInternational Tax Law Series, IBFD - March 2008.19The Impact of the OECD and UN Model Conventions on Bilateral Tax Treaties, Cambridge University Press 2014.Edited by Michael Lang, Pasquale Pistone, Josef Schuch, Claus Staringer.8Предметом диссертационного исследования являются документыОЭСР,используемыедлятолкованияналоговыхсоглашений,нормналогового законодательства, а также материалы российской и зарубежнойправоприменительной практики.Цель и задачи исследования. Целью данной работы являетсяопределение места Документов ОЭСР в системе источников налогового праваРоссийской Федерации, выявление современных подходов к правовомустатусуДокументовОЭСРитеоретико-правовойбазыпримененияКомментариев к Модельной конвенции ОЭСР и иных документов ОЭСР дляцелейтолкованияналоговыхсоглашений,заключенныхРоссийской Федерацией, что призвано способствовать совершенствованиюроссийского налогового законодательства в области устранения двойного или«недостаточного»отечественногоналогообложения,правовоголиквидациирегулирования,неопределенностиформированиювРоссииблагоприятного инвестиционного климата.Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующиезадачи:-раскрыть понятие «источник налогового права»;-исследовать систему источников налогового права РоссийскойФедерации для определения места норм международного права в системеисточников налогового права;-установить место норм «мягкого права» в системе источниковналогового права РФ;-проанализироватьсовременныймеждународныйподходкправовому статусу Комментариев к Модельной конвенции ОЭСР длявыявления правовых оснований их применения в целях толкованиямеждународных налоговых договоров Российской Федерации;-установить современный подход к правовому статусу РуководстваОЭСР по трансфертному ценообразованию и выявить правовые основания дляего применения в целях толкования международных налоговых договоров, а9также при применении национальных правил контроля цен в сделках междувзаимозависимыми лицами;-проанализироватьправовойстатусОтчетаОЭСРпопротиводействию размыванию налоговой базы и перемещению прибыли иопределить влияние данного документа на налоговую политику и практикуприменения налоговых соглашений в Российской Федерации;-исследовать российскую судебную практику по применениюДокументов ОЭСР для выявления правовых подходов, используемых судамипри применении Документов ОЭСР;-исследоватьразъясненияфискальныхоргановРоссийскойФедерации по применению Документов ОЭСР для выявления правовыхподходов,используемыхфискальнымиорганамиприпримененииДокументов ОЭСР;-определить место Документов ОЭСР в системе источниковналогового права Российской Федерации.Теоретическуюосновуисследованиясоставиликонцепции,представленные и обоснованные в трудах российских и зарубежных ученых вобластимеждународногоналогообложения,налоговойполитикиРоссийской Федерации и иностранных государств.В процессе создания теоретической основы диссертации былиисследованытрудыотечественныхспециалистовпоналоговомуифинансовому праву: Л.Л.
Арзумановой, Н.М. Артемова, Е.М. Ашмариной,С.А. Баева, В.Р. Берник, О.В. Болтиновой, Н.М. Васильевой, Д.В. Винницкого,В.А. Гидирима, Е.Ю. Грачёвой, А.В. Демина, П.В. Евдокимова, М.Ф.Ивлиевой, Е.В. Килинкаровой, М.Н. Кобзарь-Фроловой, А.Н. Козырина, О.А.Коннова, И.И. Кучерова, И.А. Ларютиной, В.А. Мачехина, К.А. Непесова,О.А. Ногиной, М.Ю. Орлова, А.В. Перова, С.Г.
Пепеляева, А.А. Петрыкина,Т.Э. Рождественской, Е.В. Тимофеева, Г.П. Толстопятенко, Д.Л. Ушакова,И.А. Хавановой, Н.И. Химичевой, И.А. Цинделиани, Е.А. Чуприкова, А.А.Шахмаметьева, Н.А. Шевелевой, Р.А. Шепенко, Д.М. Щекина. При этом в10большинстве случаев авторы обращались к Документам ОЭСР в контекстеанализа специальных налоговых вопросов, без детального анализа и оценки ихправового статуса.Также в основу исследования были положены работы ученыхэкономистов Л.И. Гончаренко, В.А. Кашина, А.И. Погорлецкого, Л.В.Полежаровой, И.Г. Русаковой и др.Необходимо отметить вклад российского отделения Международнойналоговой ассоциации (International Fiscal Association) в разработку темыправового статуса Комментариев к Модельной конвенции ОЭСР в России, насеминарах которой она обсуждалась, в том числе и с непосредственнымучастием автора20.Также автором были проанализированы зарубежные источники по темеисследования.
Изучению различных аспектов применения документов ОЭСРпосвящены монографии и статьи таких зарубежных авторов, как ФилипБейкер (Philip Baker)21, Франк Ван Бруншот (Frank van Brunschot)22, МаартинЭллис (Maarten Ellis)23, Франк Экжелен (Frank Engelen)24, Джон Эвери Джонс(John Avery Jones)25, Майкл Ланг (Michael Lang)26, Кис Ван-Раад (Kees vanRaad)27, Клаус Фогель (Klaus Vogel)28, Дэвид Вард (David Ward)29, ПитерВоттел (Peter J. Wattel)30, Рассел Янг (Russel R. Young)31. Их исследования20Мачехин В.А. Применение межгосударственных налоговых соглашений // Налоговед. 2009. № 5.
С. 10-11.Philip Baker, «Double Tax Conventions», A Manual on the OECD Model Tax Convention on Income and onCapital, Thomson Sweet&Maxwell, 2007, Introductory Topics, The Interpretation of Double Tax Conventions, E136.22Frank van Brunschot, «The Judiciary and the OECD Model Tax Convention and its Commentaries», IBFD Bulletinfor International Taxation, January 2005.23Maarten Ellis J., «The Influence of the OECD Commentaries on Treaty Interpretation – Response to Prof.
Dr. KlausVogel», 54 Bulletin for International Fiscal Documentation 12 (2002).24Frank Engelen, «Interpretation of Tax Treaties under International Law», (IBFD – 2004). P. 12.25John Avery Jones, «The Effect of Changes in the OECD Commentaries after a treaty is Concluded». IBFD. 2003(3).26Michael Lang, Tax Treaty Interpretation, 2001.27Kees van-Raad «Interpretation and Application of Tax Treaties by Tax Courts», European Taxation 36 (1), 1996.28Klaus Vogel, «On Double Taxation Conventions» (3rd ed.
Kluwer, 1997). Introduction paragraph 80. See alsoKlaus Vogel, «The Influence of the OECD Commentaries on Treaty Interpretation», 54 Bulletin for InternationalFiscal Documentation 12 (2002).29David A. Ward «The Interpretation of Income Tax Treaties with Particular Reference to the Commentaries on theOECD Model» (IFA – 2005).30Peter J. Wattel and Otto Marres, «The Legal Status of the OECD Commentary and Static or AmbulatoryInterpretation of Tax Treaties», European Taxation, July/August 2003.
P.229-232.31Russel R. Young, «The Use of Extrinsic Aids in the Interpretation of Tax Treaties», Tax Management InternationalJournal, 1999.2111основаны на многолетнем опыте применения Комментариев к МодельнойКонвенции в зарубежных странах, длительной правоприменительнойпрактике,судебныхпрецедентахимеждународныхсоглашениях.Рассмотрению зарубежного опыта, особенно применительно к странам ОЭСР,автор посвятил значительную часть работы.Эмпирическуюбазуисследованиясоставилипостановленияиопределения Конституционного Суда Российской Федерации, ВысшегоАрбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда РоссийскойФедерации, иных судебных органов Российской Федерации, разъясненияфискальных органов, зарубежные и российские доктринальные работы.Методологическую основу исследования составили общенаучные(анализ, классификация, синтез, аналогия, функциональный и статистическийметоды) и частнонаучные (формально-юридический, историко-юридический,сравнительно-правовой, метод правового моделирования) методы научногоисследования.Использованиеобщенаучногометодадиалектическогопознанияпозволило рассмотреть механизм применения Документов ОЭСР в егоразвитии.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
