Автореферат (1173659)
Текст из файла
На правах рукописиТокарева Кристина КонстантиновнаДОКУМЕНТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКОГОСОТРУДНИЧЕСТВА И РАЗВИТИЯ В СИСТЕМЕ ИСТОЧНИКОВНАЛОГОВОГО ПРАВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ12.00.04 – Финансовое право; налоговое право; бюджетное правоАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква – 20182Работа выполнена на кафедре финансового права федеральногогосударственного бюджетного образовательного учреждения высшегообразования «Московский государственный юридический университет имениО. Е.
Кутафина (МГЮА)»Научный руководитель:Рождественская Татьяна Эдуардовнадоктор юридических наук, доцентОфициальные оппоненты: Хаванова Инна Александровнадоктор юридических наук, доцент, и.о. зав.отделом зарубежного конституционного,административного, уголовногозаконодательства и международного праваФедерального научно-исследовательскогоучреждения «Институт законодательства исравнительного правоведения приПравительстве Российской Федерации»Килинкарова Елена Васильевнакандидат юридических наук, доцент, доценткафедры государственного иадминистративного права юридическогофакультета Федерального государственногобюджетного образовательного учреждениявысшего образования «Санкт-Петербургскийгосударственный университет»Ведущая организация:Федеральное государственное автономноеобразовательное учреждение высшегообразования «Сибирский федеральныйуниверситет»Защита состоится «16» апреля 2019 года в 13.00 на заседаниидиссертационного совета Д 212.123.05, созданного на базе Московскогогосударственного юридического университета имени О.Е.
Кутафина (МГЮА)г. Москва, 125993, ул. Садовая-Кудринская, д. 7, стр. 22, зал диссертационногосовета.С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайтеМосковского государственного юридического университета имени О.Е.Кутафина(МГЮА):https://msal.ru/content/obuniversitete/sovety/dissertatsionnye-sovety/podrobnye-svedeniya-o-zashchitakh2019/?hash=tab3736Автореферат разослан «__» февраля 2019 г.Ученый секретарь диссертационного советадоктор юридических наук, профессорЮ.В. Степаненко3ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы исследования.
В последнее десятилетие многиестраны столкнулись с такими проблемами в сфере налогообложения, какразмывание налоговой базы и вывод прибыли из-под налогообложения,двойное неналогообложение, неэффективность традиционных инструментовналогового администрирования в отношении электронной коммерции,неэффективность процедуры межстранового обмена налоговой информацией.В связи с этим данные вопросы международного налогообложения вышли напервый план как международной, так и внутренней политики многихгосударств.зависитотЭффективность решения перечисленных вопросов во многомвыработкиуниверсальныхсотрудничества1.межгосударственногоподходовРолькихлидерарешениюпоивыработкеуниверсальных подходов налоговой политики с целью решения выявленныхпроблем международного налогообложения взяла на себя Организацияэкономического сотрудничества и развития (ОЭСР), имея более чемшестидесятилетний опыт в налоговой сфере и получив мандат отГруппы «Двадцати» (G20), участницей которой является, в том числе, иРоссийская Федерация.РазработанныйорганизациейпроектМодельнойконвенцииобизбежании двойного налогообложения был одобрен Советом ОЭСР в 1963 г.
2и с тех пор модель получила широкое распространение в мире в качествеосновы для двусторонних налоговых соглашений. В частности, данная модельпослужила основой для большинства действующих налоговых соглашений,заключенных Российской Федерацией3. В Российской Федерации получилиприменение1ииныедокументы,разработанныеОЭСРвсфереПротиводействие международному уклонению от налогообложения.
Сайт Федеральной налоговой службыРоссийской Федерации. URL: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/inttax/oppintevasion/ (дата обращения:21.07.2018).2«Model Convention with Respect to Taxes on Income and Capital», OECD Publishing, Paris, 2010. OECD. URL:http://www.oecd.org/ctp/treaties/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-2015-full-version9789264239081-en.htm, (дата обращения: 30.04.2018).3Шахмаметьев А. А., Резидентство в правовом регулировании налогообложения физических лиц вРоссийской Федерации // Современное право. 2008. № 9.4налогообложения–ценообразованиюдляадминистрацийэто(далееценообразованию»)4,РуководствоОЭСРмеждународных–корпораций«РуководствокомплекспоОЭСРдокументовпотрансфертномуиналоговыхтрансфертномуОЭСР/G20,посвященныхпроблеме размывания налоговой базы и перемещению прибыли (Base Erosionand Profit Shifting (BEPS) Package, далее – «План BEPS»)5, а также докладыОЭСР, посвященные узким вопросам международного налогообложения.
Всеуказанные документы были приняты в ОЭСР в качестве рекомендаций и напрактике при их использовании налоговыми органами, налогоплательщикамии судами возникают проблемы поиска надлежащего правового обоснованияих применения.Значение Модельной конвенции ОЭСР определяется тем, что ееиспользование привело к определенной унификации международныхналоговых соглашений.
Тексты налоговых соглашений представляют собойсхожие документы, написанные лаконичным языком, и, как правило, непредусматривают подробного регулирования многочисленных специальныхвопросов, возникающих на практике. В результате на практике частовозникаютпроблемытолкованияположенийналоговыхсоглашенийприменительно к конкретным ситуациям.
Тексты налоговых соглашений неменяютсятакжезаконодательство,быстрочтобыичасто,какурегулироватьнациональноеналоговоевозникающиевопросы.Налогоплательщики и налоговые органы разных стран вынуждены уделятьбольшоевниманиеофициальнымкомментариям,принятымквышеперечисленным модельным конвенциям, постатейно разъясняющим их4Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations //OECD 2010. URL: http: // www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/transfer-pricing-guidelines.htm, (дата обращения:30.04.2018).Руководство ОЭСР принято Советом ОЭСР. См.
Recommendation of the Council on the Determination ofTransfer Pricing between Associated Enterprises dated 27 June 1995. C. (95)126. Документ опубликованофициальных языках ОЭСР, английском и французском, к настоящему времени на русский язык документне переведен.5About BEPS and the inclusive framework. URL: http: // www.oecd.org/tax/beps/beps-about.htm, (датаобращения: 30.04.2018).5положения, иллюстрирующим примерами и анализом распространенныхспорных ситуаций6.ВозможностьнепосредственногопримененияКомментариевкМодельной конвенции ОЭСР без издания внутригосударственного акта об ихприменениипритолкованииналоговыхдоговоровявляетсявесьмапривлекательной, так как это позволило бы во многих случаях унифицироватьпорядокпримененияналоговыхсоглашений.ОднакоприменениеКомментариев к Модельной конвенции ОЭСР требует соответствующегоправового обоснования.Схожие проблемы правового характера возникают при использованииРуководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию, докладов ОЭСР поотдельным вопросам международного налогообложения, а также комплексадокументов ОЭСР/G20, посвященных проблеме размывания налоговой базы иперемещению прибыли («План BEPS»).
Правовые основания примененияданных документов также неопределенны.Российская Федерация стремится использовать лучший международныйопытвчастирегулированияналоговыхотношений.УчастиеРоссийской Федерации в инициативах ОЭСР в сфере налогообложения, а вдальнейшем – применение отдельных разработок ОЭСР в данной сфере,позволяет эффективно разрешать такие проблемы, как уменьшение налоговыхбарьеров для международной предпринимательской деятельности, уклонениеот уплаты налогов путем вывода дохода в низконалоговые юрисдикции,неэффективность международного обмена налоговой информацией, что, вконечном итоге, позволяет налоговой системе Российской Федерациинаилучшим образом реагировать на современные вызовы мировой экономики.Учитывая достаточно широкое применение Документов ОЭСР в сференалогообложения налогоплательщиками, фискальными органами РоссийскойФедерации и российскими судами, а также отсутствие на сегодняшний день6«Model Convention with Respect to Taxes on Income and Capital», 2014.
Introduction, P.14 (p. 28-30).6единого правового подхода к применению данных документов в России,полагаем, что выбранная тема диссертационного исследования являетсяактуальной.Степеньразработанноститемы.ВопросоправовойоценкеКомментариев к Модельной конвенции ОЭСР, Руководства ОЭСР потрансфертному ценообразованию, а также документации ОЭСР в рамкахреализации Плана BEPS поднимался в ряде диссертационных исследований,рассматривающих отдельные вопросы российского и международногоналогообложения, в частности, в работах И.А. Хавановой7, К.Е. Викулова8,А.И.
Задорожной9, Г.Р. Яруллиной10. Также отдельные аспекты примененияКомментариев к Модельной конвенции ОЭСР в России рассматривались вработах Е. Варийчук11, А.В. Демина12, В.А. Мачехина13, В.А. Кашина14, О.А.Коннова15, Л.В. Полежаровой16. Вместе с тем указанные работы в большейстепени содержат обзор правоприменительной практики по использованию7Хаванова И.А.
Избежание двойного налогообложения и предотвращение уклонения от налогообложения вусловиях взаимодействия национального и международного права: диссертация на соискание ученой степенидоктора юридических наук. Москва – 2016.8Викулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянноепредставительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России: диссертация на соискание ученойстепени кандидата юридических наук. Москва – 2011.9Задорожная А.И.
Институт налогового контроля трансфертного ценообразования в Российской Федерации:диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Санкт-Петербург – 2017.10Яруллина Г.Р. Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций,осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство: диссертацияна соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва – 2017.11Elena Variychuk, The relevance of the OECD and UN Model Conventions and their Commentaries for theinterpretation of Russian tax treaties (Chapter 29) - The Impact of the OECD and UN Model Conventions on BilateralTax Treaties, Cambridge University Press 201412Демин А.В.
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
