Диссертация (1173652), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Сроки давности в налоговом праве:проблемы идентификации и разграничения с иными срокамиАнализ имеющихся работ по налоговому праву, затрагивающих темудавности показывает, что в подавляющем большинстве случаев исследователисводят её сущность к сроку давности, что представляется неправильным иобедняет научное понимание данного правового явления, и в конечном итогеприводит к неполному нормативному закреплению, а также неправильномуприменению давностных норм на практике.Между тем на недопустимость смешивания и необходимость чёткогоразграничения понятий «давность» и «срок давности» указывал ещё в XIX в.профессор Д.И.Мейер57, равно как и сейчас на это обращают внимание тесовременные представители теории права, которые провели исследования57Мейер Д. И.
Русское гражданское право М., 1997. С. 69.42вопроса на серьёзном монографическом уровне58. В соответствии с даннойпозицией давность является более широким и сложносоставным понятием,включающим в себя помимо срока, ещё несколько обязательных существенныхпризнаков и взаимосвязанных элементов, характеризующих её сущность вкачестве межотраслевого правового института59.В этом смысле конструкция давности в налоговом праве не являетсяисключением из правил и юридический срок (срок давности) также входит вчисло обязательных существенных признаков и взаимосвязанных элементов,занимая центральное место среди других составляющих правового институтадавности60.Вместе с тем в ходе анализа норм Налогового кодекса РФ (далее – НКРФ) и юридической литературы по данной тематике были выявлены проблемы,которые непосредственно связаны именно с указанным элементом институтадавности – это неправильная идентификация сроков давности и их смешиваниес иными сроками.В связи с тем, что проблемы идентификации сроков давности затрудняютеё правильное понимание и тем самым оказывают значительное влияние навесь институт давности в целом, считаем необходимым разобраться в данномвопросе более углубленно.Изучение данных проблем показывает, что на проблемы идентификацииналогово-правовых сроков давности оказывает влияние то, что в НК РФзакреплено четыре вида давности61:Торопкин С.
А. Давность в российском праве (Проблемы теории и практики): Дис. ... канд. юрид. наук. Н.Новгород, 2004. С. 45-46; Чепик А.В. Давность как юридическая конструкция: теоретико-правовой анализ: дис... канд. юрид. наук: М., 2009. С. 49-50.59В общей теории права даже существует дискуссия по пониманию юридической природы давности,определению её технико-юридической формы, так как есть концепция, согласно которой давность относится ктеоретико-правовой, юридической конструкции, которая, в свою очередь, представляет собой структуру болеесложную, устойчивую и абстрактную, чем нормы позитивного права – об этом подробнее см. Чепик А.
В.Давность как юридическая конструкция: теоретико-правовой анализ: дис ... канд. юрид. наук: М., 2009. С. 7,170-171.60Об этом подробнее – Базаров Б.Б. Давность в российском налоговом праве // Актуальные проблемыроссийского права. 2013. № 11.61Сравнительный анализ давности в разрезе отраслей российского законодательства, проведенный автором,показывает, что в налоговом праве содержится самое большое количество и разнообразие видов давности.5843-давность привлечения к налоговой ответственности (ст. ст. 109 и 113 НКРФ);-давность начисления налога и пени (п.п.
2-3 ст. 52, п. 4 ст. 57, ст. 75, п. 3ст. 363, п. 4 ст. 397, п.п. 3-4 ст. 409 НК РФ);- давность взыскания налоговой задолженности (п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст.47, п. 2 ст. 48, пп. 4 п. 1 ст. 59, п. 1 ст. 115 НК РФ);- давность возврата налоговых платежей (п. 7 и 14 ст. 78, п. 3 и 9 ст. 79, п.2 ст. 312, п. 3 ст. 333.40 НК РФ).При этом обращаем внимание на то, что в двух последних видах имеетсянесколько подвидов налогово-правовой давности, плюс практически в каждомвиде давности установлено несколько сроков (например, только в давностивзыскания задолженности насчитывается восемь разных сроков). Такжеотметим непоследовательность законодателя, которая проявляется в том, что вНК РФ не все сроки давности чётко и прямо поименованы и названы в качестветаковых – это сроки начисления налогов (п.
3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п.п. 3-4 ст.409 НК РФ); сроки взыскания налогов и пеней (п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47, п. 2ст. 48, пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ); сроки возврата и зачета излишне уплаченных ивзысканных сумм (п. 7 ст. 78, абз. 2 п. 3 ст. 79 НК РФ). Всё это, несомненно,усложняет их правильную идентификацию и понимание62.В связи с большим количеством проблем в данной сфере, предлагаемнемного систематизировать их и рассмотреть в соответствующих отдельныхпунктах.1.Разграничениеналогово-правовыхсроковдавностиспресекательными срокамиАнализ юридической литературы показал, что налогово-правовые срокидавности наиболее часто путают с пресекательными сроками, причём, чтохарактерно, одновременно либо попеременно называют их обоими терминами.Возможно именно вследствие сложности идентификации, некоторые исследователи, изучая сроки взысканияналогов, остерегаются идентифицировать и как-либо называть их, тем самым обозначая свою позицию.
См.6244Также отметим, что наиболее ярко данная проблема проявилась унескольких видов давности: сроков давности взыскания налогов и пеней63, атакже у сроков давности возврата и зачета налоговых платежей64.С учётом изложенных моментов, представляется правильным начать сразграничения налогово-правовых сроков именно с пресекательными сроками.Сразу отметим, что в российском налоговом законодательстве термин«пресекательный срок» не закреплен и не используется.Анализ судебной практики и юридической литературы позволилустановить, что термин «пресекательный срок» является гражданско-правовойкатегориейипоявилсявисточникахналоговогоправа«слёгкойправотворческой руки» высших судебных инстанций России, которые вПостановлении Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВысшегоАрбитражного Суда РФ № 9 от 11.06.1999 г.
«О некоторых вопросах,связанных с введением в действие части первой НК РФ» (п. 20), ПостановленииПленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторыхвопросах применения части первой НК РФ» (п. 12) неожиданно использовалиэтот доктринальный термин гражданского права при описании сроковвзыскания налогов и налоговых санкций, установленных в ст.
ст. 48, 115 НКРФ, то есть в налоговых отношениях.Между тем указанные сроки на самом деле являлись сроками давности.В последующем ошибочность использования этого термина в налоговыхправе была косвенно признана самим Высшим Арбитражным Судом РФ (далее– ВАС РФ), поскольку в судебных актах, принимаемых им в последние годы,напр.: Пауль А.Г. Последствия истечения сроков на взыскание налогов (сборов): тенденции и проблемы // Вашналоговый адвокат.
2008. № 12. С. 37-40.63См. напр.: Гилева Е. Сроки взыскания и уплаты обязательных платежей // Финансовое право. 2006. № 11. С.21-26; Дементьев И.В. Сроки принятия индивидуальных налогово-правовых актов: значение и последствиянесоблюдения // Налоги (журнал). 2006. № 2. С. 2-7; Драчук Л.П. Сроки в Налоговом кодексе РФ, их правовоезначение и последствия их пропуска // Арбитражная практика. 2002. № 8. С. 42-44; Титова Г. Сроки вналоговых правоотношениях // Финансовая газета. 2001.
№ 27; Шпачева Т.В. Анализ практики применениясудом пресекательных сроков // Арбитражные споры. 2008. № 1. С. 7-25.64См. напр.: Вилесова О., Казакова А. Институт зачета и возврата излишне уплаченных или излишневзысканных сумм налога в российском налоговом праве // Хозяйство и право. 2001. № 9 (296). С.
77-89;Пантюшов О.В. Зачет или возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов // Право и экономика.2006. № 9. С. 123-130; Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2013. С. 96.45указанные сроки уже обозначаются правильно – в качестве сроков давности65либо вообще не идентифицируются и не причисляются к определенномувиду66, но в любом случае, термин «пресекательный срок» для их обозначенияна уровне ВАС РФ уже практически не применяется.В свою очередь надо отметить, что исправлению ситуации, несомненно,способствовал законодатель, который Федеральным законом от 27.07.2006 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
