Диссертация (1173652), страница 5
Текст из файла (страница 5)
45,115 НК РФ) и давность взыскания недоимок и пеней (ст. ст. 46-48 НК РФ). Также у неё самое большоеколичество специальных сроков давности в налоговом праве. Более подробно данные вопросы будут освещеныв параграфе 1 Главы 2 настоящей работы, который будет специально посвящен данному виду давности.19В нормах, расположенных в п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п.п. 1-3 ст. 48, п.
1 ст. 115 НК РФ.20Это правило закреплено в п. 2 ст. 115 НК РФ.21Это правило закреплено в подп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ.1722В отличие от рассмотренных выше видов давности, данный её видурегулирован Кодексом не так подробно, скорее даже весьма скупо, нонесмотря на это, здесь также усматривается два подвида:-давность возврата и зачёта излишне уплаченных налоговых платежей;-давность возврата излишне взысканных налоговых платежей.Анализ п. 7 ст. 78 НК РФ показывает, что давность возврата и зачётаизлишнеуплаченныхналоговыхплатежейобладаетнеобходимымсущественным признаком, поскольку её течение начинается со дня излишнейуплаты суммы налогов, сборов, пеней и штрафов.Приэтомобращаемвниманиенаспецифическуюособенностьконструкции этой давности – течение давности связано с совершением лицомдействий, не соответствующих нормативной модели (ситуация, когда лицосамостоятельно уплатило налог, но не должно было уплачивать либо уплатилонеправильно), но не с совершением нарушений в чистом виде, как впредыдущих случаях.В результате анализа п.
3 ст. 79 НК РФ также можно прийти к выводу отом, что в давности возврата излишне взысканных налоговых платежейсодержится необходимый признак, поскольку её течение начинается со дня,когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взысканияналога.Подчеркнем, что течение давности возврата излишне взысканных сумм влюбом случае начинается после совершения деяния, нарушающего нормызаконодательства – незаконного взыскания с налогоплательщика сумм вбюджет и нарушения субъективных прав налогоплательщика.1.4.Давность начисления налогов установлена нормами п. 2-3 ст. 52части первой НК РФ, п.
3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п.п. 3-4 ст. 409 части второй НКРФ22.Специфика и своеобразие данного вида давности будут раскрыты в одном из следующих параграфов Главы 2настоящей работы.2223Сразу отметим, что особенностью данного вида давности является то, чтоон имеет ограниченную сферу применения, поскольку распространяется толькона отдельные категории налогоплательщиков – физических лиц, являющихсяналогоплательщиками имущественных налогов (транспортного, земельного иналога на имущество физических лиц).Изучение вышеуказанных норм Кодекса, позволяет сделать вывод о том,что искомый первый существенный признак присутствует в конструкциидавности начисления налогов:-её течение начинается после нарушения налоговым органом срока нанаправление налогового уведомления об уплате соответствующего налога.2.Второй существенный признак межотраслевого институтадавности – это существование определенной неизменности, неподвижностиобщественных отношений, необходимое для течения сроков давности.Феномен давности воплощает древний принцип: «все неизменное лучшеизменяющегося» (Лабиринты души.
Августин Аврелий. Исповедь; Елез Паскаль.Письма к провинциалу. Симферополь, 1998). Поэтому если какое-либообстоятельство, действие существенно нарушает требуемое состояние, тотечение сроков давности приостанавливается, прерывается – в зависимости отхарактера такого обстоятельства. …Таким образом, для каждого видадавностных сроков важно сохранение какого-то своего определенногосостояния, поэтому в каждом случае устанавливаются соответственно исвоеобразныеусловия,приостанавливающие,прерывающиеиливосстанавливающие (только в исключительных случаях) сроки давности.
Ноуже сам факт существования механизмов приостановления, перерыва какнеотъемлемойчастилюбыхдавностныхсроковсвидетельствуетопределенной цельности, единой природе данного правового явления23.23Там же. С. 47-50.об24Далее будут исследованы нормы НК РФ на предмет присутствия либоотсутствия данного признака в каждом из видов налогово-правового институтадавности.2.1.В давности привлечения к налоговой ответственности второйсущественный признак, безусловно, присутствует.Наиболее доступно он проявляется в п. 1.1 ст. 113 НК РФ24, которымпредусмотрено, что течение срока давности привлечения к ответственностиможет быть приостановлено.Дополнительно отметим, что в первоначальной редакции ст.
113 НК РФсуществовал п. 225, в котором содержалось правило о перерыве давности.2.2.Давность взыскания налоговой задолженности обладает самымбогатым правовым регулированием среди всех видов налогово-правовойдавности. Однако исследование указанных норм показывает, что искомыйсущественныйпризнакпроявляетсявданномвидедавностивесьмасвоеобразно.Начнём с того, что в НК РФ не закреплены правила о приостановлениилибо перерыве сроков этого вида давности. При этом следует отметить, чтоотсутствиеуказанныхправилвзаконепорождаетпротиворечивуюправоприменительную практику:-в одних случаях налоговые органы и суды считают, что данный срокприостанавливается вследствие применения арбитражными судами и судамиобщей юрисдикции обеспечительных мер, предусмотренных, соответственно,ч.
1 ст. 91 АПК РФ и ч. 1 ст. 140 ГПК РФ – в виде приостановления взысканиялибо соответствующего решения налогового органа и т.п.26;Данный пункт был введён Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ. При этом отметим, самосодержание данного пункта трудно признать обоснованным, так как с ним связано множество проблемразличного характера. Подробнее об этом - ниже, в специальном параграфе настоящей работы, посвященнойданному виду давности.25Впоследствии исключенный Федеральным законом от 09.07.1999 г. № 154-ФЗ.26См.
напр.: п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применениячасти первой НК РФ» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 2001, № 7; п. 29Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 55 «О применении арбитражными судами2425-в других случаях суды считают, что данный срок давности неприостанавливается27.Вместе с тем, в п.
3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 2 ст. 48, п. 1 ст. 115 НК РФзакреплена возможность восстановления всех сроков давности данного вида всудебном порядке28.Нельзя не отметить, что введение в налоговое законодательство норм овосстановлении сроков давности, особенно в нынешней форме, вызывает многовопросов и проблем, как с доктринальной, так и с правоприменительной точкизрения:-немаловажно, что ранее, в НК РФ (с момента его принятия до внесенияизменений и дополнений Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ),отсутствовали нормы о восстановлении сроков давности взыскания, чтосформировалочёткоеоднозначноепониманиеиустойчивуюправоприменительную практику, включая судебную, что в случае пропусканалоговыми органами данных сроков дальнейшее взыскание недоимки, пеней иштрафов становится невозможным, так как данные сроки не подлежатвосстановлению;-высшие суды России в п.
12 Постановления Пленума ВАС РФ от28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ», п.20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9от 11.06.1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действиечастипервойНКРФ»29разъяснилидействующеенатотмоментзаконодательство, в той части, что сроки, установленные п. 3 ст. 46, п. 3 ст. 48 иобеспечительных мер» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 2006, № 12;Постановление Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 г.
№ 17533/08, Определение ВАС РФ от 10.04.2012 г. №ВАС-3278/12, Определение ВАС РФ от 26.08.2011 г. № ВАС-10895/11, Определение ВАС РФ от 28.11.08 г. №ВАС-11902/08, Определение ВАС РФ от 12.12.2008 г. № ВАС-15992/08 // СПС «Консультант плюс».27Определение ВАС РФ от 15.02.2012 N ВАС-832/12, Определение ВАС РФ от 13.05.2009 N ВАС-2638/09,Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.01.2009 по делу N А51-11757/200737-196, ПостановлениеФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2012 по делу № А78-1463/2011, Постановление ФАСДальневосточного округа от 26.12.2011 по делу № А59-1788/2011, Постановление ФАС Поволжского округа от26.10.2010 по делу № А12-1655/2010 // СПС «Консультант плюс».28Во всех указанных статьях Кодекса содержатся нормы с одинаковой формулировкой: «Пропущенный поуважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом».29Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
2001. № 7; Вестник Высшего АрбитражногоСуда Российской Федерации. 1999. № 8.26п. 1 ст. 115 НК РФ являются "пресекательными"30, то есть не подлежатвосстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворениитребований налогового органа;-проигнорирована база и достижения юридической науки, поскольку, вчастности, представители теории права считают (и автор присоединяется кданному мнению), что «скорее всего, случаи восстановления срока исковойдавности не имеют отношения к общеправовой природе давности и являютсялишьчастнымэлементомисковойдавностивгражданскомправе,своеобразным «предохранителем», оговоркой - дающей правоприменителювозможность защитить право физического лица при каких-то исключительныхобстоятельствах.
Восстановление исковой давности рассматривается закономкак исключительная мера, которая может применяться при наличии рядаобстоятельств: 1) причина пропуска исковой давности может быть признанасудом уважительной только тогда, когда она связана с личностью истца, вчастности, с его тяжелой болезнью, беспомощным состоянием, неграмотностьюи т.п.; 2) вопрос о восстановлении исковой давности может ставиться лишьпотерпевшим-гражданином.Просьбыюридическихлициграждан-предпринимателей о восстановлении давностного срока во внимание непринимаются; 3) причины пропуска исковой давности могут признаватьсяуважительными, если они имели место в последние шесть месяцев срокадавности, а если этот срок равен или менее шести месяцев - в течение срокадавности)»31.-в действующей редакции НК РФ восстановление сроков давностивзыскания недоимки, пеней и штрафов установлено, видимо, по аналогии сгражданско-правовым восстановлением исковой давности, но в самом худшемвиде и без какого-либо внятного обоснования, так как обращаем внимание, чтосрок давности взыскания недоимки, пеней и штрафов суд может бытьПо мнению автора статьи, суды ошибочно отнесли их таковым, использовав при этом гражданско-правовоепонятие, неуместное в налоговых правоотношениях.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
