Диссертация (1173652), страница 34

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 34)

78, п. 3 и 9 ст. 79 части первой НК РФ,п. 2 ст. 312, п. 3 ст. 333.40 части второй НК РФ.Проведенный нами общий анализ перечисленных норм показал, чтоуказанные нормы объединяет не только наличие в них существенныхпризнаков давности, но и взаимосвязи между собой, а также спецификаотношений, куда они встроены.Наиболее знаковые и интересные правоприменительные акты будут обязательно рассмотрены в настоящемпараграфе.354Большинство этих работ обязательно будет рассмотрена в настоящем параграфе.353154Обращаем внимание, что базовые нормы данного вида давностизакреплены в статьях 78-79, которые расположены в Главе 12 "Зачет и возвратизлишне уплаченных или излишне взысканных сумм" части первой НК РФ 356.Отметим, что расположение норм и наименование Главы достаточно хорошоотражают общность данных норм и специфику отношений данного видадавности.Вместе с тем из приведенного нормативного перечня видно, что данныйвид давности имеет весьма непростую структуру правового регулирования357.Дело в том, что в данном перечне можно выделить общие идополнительные нормы.К общим относятся нормы, закрепленные в соответствующих пунктахстатьей 78-79 НК РФ, а к дополнительным - все остальные нормы из указанногоперечня, так как в них отсутствуют общие правила для этого вида давности иими установлены лишь некоторые изъятия из этих правил по некоторымналогам и плательщикам358.При этом обращаем внимание на то, что ни основные, ни дополнительныенормы данного вида давности, не располагаются в отдельных, специальнопредусмотренных для них статьях Кодекса.

Все они расположены лишь впунктах статей, регулирующих более широкую сферу отношений.Кроме того, напомним, что одной из особенностей давности возвратаналоговых платежей является то, что она является сложносоставным видомдавности и включает в себя два подвида:-давность возврата и зачета излишне уплаченных налоговых платежей;-давность возврата излишне взысканных налоговых платежей.Справедливости ради отметим, что имеются единичные научные труды, которые хотя и посвящены иныминститутам, но в которых интересующие нас нормы затрагиваются в числе других, смежных вопросов (мненияиз этих трудов будут приведены в настоящей работе).356Немаловажно, что в указанной Главе содержится всего две статьи. Также отметим, что нами не былоуказано, что Глава 12 включена в Раздел IV "Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов исборов", т.к. это ничего не даст и лишь запутает, поскольку в данный раздел включены главы, регулирующиеразнородные отношения.357Имеем в виду то, что указанные нормы не сгруппированы в одном месте, как это обычно бывает, арассредоточены по различным частям, разделам, главам, статьям и даже по отдельным пунктам Кодекса358Собственно, поэтому в основных нормах приведена только ссылка на них и они расположены всоответствующих главах части второй НК РФ, устанавливающих отдельные конкретные налоги.355155При этом подчеркнём, что разделение данных норм на подвидыпроизведено отнюдь не в доктрине и не на практике359, а именно вдействующем налоговом законодательстве.В связи с этим, представляется логичным рассмотреть указанные нормы впорядке, установленном законодательством, то есть в разрезе подвидов.1.1.Давность возврата и зачета излишне уплаченных налоговыхплатежей состоит из норм, установленных:-п.п.

7 и 14 ст. 78 части первой НК РФ,-п. 2 ст. 312, п. 3 ст. 333.40 части второй НК РФ.1)Основные нормы данного подвида давностиСогласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммыизлишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дняуплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации о налогах и сборах.Сразу отметим, что за время своего существования360 указанная нормапретерпела следующие изменения и дополнения:-поменяласьнумерацияпункта,вкоторойонарасположена(впервоначальной редакции она была закреплена в п. 8 и только в результатеизменений оказалась перемещенной в п. 7 ст.

78 НК РФ)361;-появилось ранее отсутствовавшее указание о зачете362;-включена последняя фраза в предложение (после запятой), котораязакрепила возможность принятия и применения дополнительных норм,Там как раз наблюдается обратная картина - выявляется, что их объединяет много общих положений ивзаимосвязей (собственно, поэтому они и образуют один вид давности) - и это будет показано по ходунастоящей работы.360С момента принятия части первой НК РФ - до настоящего времени.361Указанное изменение произошло в результате изложения текста данной статьи в новой редакцииФедерального закона от 27.07.2006 г.

№ 137-ФЗ, и является весьма важным, т.к. во множестве судебных актов июридической литературе эта норма обозначена в прежней нумерации - в качестве п. 8 ст. 78 НК РФ. Этообязательно следует учитывать при изучении данной нормы, в том числе в ходе настоящей работы.362Отсутствие данного слова в тексте нормы НК РФ приводило к множеству споров о распространениидавности на случаи зачета, в связи с чем Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ было внесеносоответствующее дополнение, в результате которого данный недостаток был устранен.359156устанавливающих изъятия из общего правила363.Анализ приведенной нормы показывает, что в ней содержатся основныеэлементы и существенные признаки давности (соответствующий срок, порядокего исчисления и применения, и отчасти - правовые последствия364), в связи счем, её следует признать в качестве основной для данного подвида давности.Одновременно отметим, что, несмотря на все изменения и дополнения,данная норма крайне лаконична и имеет ещё немало иных серьезныхнедостатков (они будут рассмотрены в следующем пункте настоящей работы),особенно - в сравнении с остальными видами налогово-правовой давности.Из п.

14 ст. 78 НК РФ следует, что в нём содержатся нормы,регулирующие общие вопросы зачёта и возврата сумм излишне уплаченныхналоговых платежей.Между тем их также можно отнести к нормам давности данного подвидадавности, поскольку они значительно расширяют сферу его действия:-по платежам (благодаря которым он распространяется не только насуммы налогов, но и на суммы авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов),-по субъектам (благодаря которым он распространяется не только наналогоплательщиков, но и на налоговых агентов, плательщиков сборов иответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков).Эти нормы также важны тем, что они являются правовой основой дляобъединения под одним термином "налоговые платежи" - налогов, сборов,авансовых платежей, пеней и штрафов.2)Дополнительные нормы данного подвида давностиСогласно п.

2 ст. 312 НК РФ заявление о возврате сумм ранееудержанных в Российской Федерации налогов представляется иностраннымполучателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налоговогоПоначалу она была дополнена фразой "если иное не предусмотрено НК РФ" (п. 28 ст. 1 Федерального законаот 27.07.2010 г. № 229-ФЗ). Затем - немного изменена до нынешнего состояния (ст. 1 Федерального закона от23.06.2014 г. № 166-ФЗ).364Данная проблема будет рассмотрена нами в одном из следующих пунктов настоящей работы.363157агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, вкотором был выплачен доход.Обращаем внимание, что упомянутая статья расположена в главе 25«Налог на прибыль организаций» части второй Кодекса.Сравнительный анализ позволяет прийти к выводу, что данной нормойдля иностранного получателя дохода в России, с которого удержан налог наприбыль организаций, закреплено следующее изъятие:-иной, специальный срок давности возврата сумм и порядок егоисчисления, причём более короткий и жесткий, чем общий, установленный в п.7 ст.

78 НК РФ365.В свою очередь, ещё одна дополнительная норма данного подвидасодержится в п. 3 ст. 333.40 НК РФ366. Указанная статья расположена в главе25.3 «Государственная пошлина» части второй Кодекса и, соответственно,направлена на регулирование особенностей возврата указанного сбора.Между тем, её анализ позволяет прийти к выводу, что данная норма непривносит ничего нового в регулирование данного подвида давности,поскольку практически полностью повторяет общие положения, закрепленныев п. 7 ст. 78 НК РФ367.1.2.Давность возврата излишне взысканных налоговых платежейсостоит из норм, установленных:-п. 3 и 9 ст. 79 части первой НК РФ,-п. 3 ст.

333.40 части второй НК РФ.1)Основные нормы данного подвида давностиНемаловажно, что на данный момент по вопросу применения указанной нормы отсутствуют официальныеразъяснения и судебная практика, равно как и исследования в науке налогового права, в связи с чем актуальноеё дополнительное изучение и осмысление.366Отметим, что в абзаце 2 п. 14 ст.

78 НК РФ имеется оговорка, что общие положения в отношении возвратаили зачета излишне уплаченных сумм государственной пошлины применяются с учетом особенностей,установленных главой 25.3 НК РФ.367За исключением нескольких слов, которые не влияют на данный вывод.365158Согласно абзацу 3 п. 3 ст. 79 НК РФ исковое заявление в суд может бытьподано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно былоузнать о факте излишнего взыскания налога368.Приведенная норма является основной для данного подвида давности,поскольку в ней содержится соответствующий срок, порядок его исчисления иприменения.В результате сравнительного анализа норм двух подвидов можно увидетьследующие отличительные особенности:-в п. 3 ст.

79 НК РФ чётко разделяется внесудебный и судебный порядоквозврата сумм налоговых платежей, для каждого из них в этой же статьеустановлены различные сроки (1 месяц и 3 года), причем с различнымпорядком исчисления369, в то время как в п. 7 ст. 78 НК РФ отсутствует такоеразделение порядка возврата, сроков и правил исчисления370;-в п. 3 ст.

79 НК РФ используется слово "заявление" (при описаниипорядка внесудебного возврата, для обращения в налоговый орган) исловосочетание "исковое заявление" (при описании порядка судебноговозврата, для обращения в суд), в то время как в п. 7 ст. 78 НК РФ используетсятолько слово "заявление" и при этом не указано, куда именно оно подается (этопозволяет нам сделать вывод, что данный срок является универсальным идавностным, то есть он предназначен для обращения, как в налоговый орган,так и в суд)371;-несмотря на одинаковую трехлетнюю продолжительность сроков,установленных в п. 7 ст. 78 и п. 3 ст.

Характеристики

Список файлов диссертации