Диссертация (1173652), страница 29

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 29)

12) // Вестник ВАС РФ. 2001. № 7.294Федеральный закон от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФи в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер посовершенствованию налогового администрирования" (п. 26 ст. 1) // Собрание законодательства РФ. 31.07.2006.№ 31 (1 ч.). Ст. 3436.295С одним небольшим изменением, внесенным Федеральным законом от 29.11.2010 г. № 324-ФЗ "О внесенииизменений в часть первую НК РФ" // Собрание законодательства РФ. 06.12.2010. № 49. Ст. 6420.296Федеральный закон от 27.07.2006 г.

№ 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФи в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер посовершенствованию налогового администрирования" (п. 26 ст. 1) // Собрание законодательства РФ. 31.07.2006.№ 31 (1 ч.). Ст.

3436.297С одним небольшим изменением, внесенным Федеральным законом от 29.11.2010 г. № 324-ФЗ "О внесенииизменений в часть первую НК РФ" // Собрание законодательства РФ. 06.12.2010. № 49. Ст. 6420.291132они содержались в одном небольшом п. 3 ст. 48 НК РФ, распространяясь навсех физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей. В 2005году данная статья была изложена в новой редакции298, в соответствии скоторой указанные давностные нормы переместились в п.

2 (поменяласьнумерация этого и других пунктов), но самое главное - сузилась сфера действиявсей статьи, так как она стала распространяться только на физических лиц, неявляющихся индивидуальными предпринимателями299. Затем, в 2006 году п. 2ст. 48 НК РФ был дополнен нормой о возможности восстановления судом срокадавности, пропущенного налоговым органом300. В 2010 году данная статья былав очередной раз изложена в новой редакции (действующей до сих пор) 301, всоответствии с которой регулирование давности взыскания налоговойзадолженности с граждан значительно усложнилось, как по количеству норм(вместо одного пункта нормы расположились в двух пунктах: 2 и 3), так и по ихсодержанию (вместо одного срока давности их стало четыре, причём каждыйиз них имеет своё специфическое начало течения302).

В 2013 году в п. 2 ст. 48НК РФ были внесены изменения, повышающие начальную сумму длявзыскания с 1 500 рублей до 3 000 рублей, что, соответственно, влияет навыбор, течение и применение специальных сроков давности.1.3. У обоих рассмотренных выше подвидов давности - общие правовыепоследствия, которые установлены в подп. 4 и 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ.В связи с этим, чтобы не рассматривать указанные нормы дважды(применительно к каждому подвиду давности), предлагаем рассмотреть ихсразу в одном месте - в настоящем пункте работы.Начнём с того, что названные нормы для давности взыскания налоговойзадолженности являются одними из самых важных, так как в них закрепленыФедеральный закон от 04.11.2005 г. N 137-ФЗ // Собрание законодательства РФ.

07.11.2005. № 45. Ст. 4585.Также были внесены изменения в ст. ст. 45-47 НК РФ, в соответствии с которыми взыскание с налоговойзадолженности с индивидуальных предпринимателей теперь производится как с организаций - в порядке ст. ст.46-47 НК РФ.300Федеральный закон от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ (п. 26 ст. 1) // Собрание законодательства РФ. 31.07.2006. №31 (1 ч.). Ст. 3436.301Федеральный закон от 04.11.2005 г.

№ 137-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 07.11.2005. № 45. Ст. 4585.298299133итоговые и единые правовые последствия данного вида давности – легализациясостояния утраты возможности взыскания недоимок, пеней и штрафов,выражающаяся в их признании безнадежными и списании.Между тем, изучение редакций ст.

59 НК РФ показывает, что эти важныенормы были закреплены в законодательстве совсем недавно:-подпункт 4 появился в июле 2010 года в составе кардинально новойредакции указанной статьи303;-подпункт 4.1 появился только в июле 2013 года304 в результатедополнений (и был также уточнен в декабре 2013 года305).Следует отметить, что довольно длительный период времени (болеедвенадцати лет)306, реализация давности взыскания налоговой задолженностипробуксовывала и была невозможна в полной мере, так как по итогамналоговых споров удавалось достичь только промежуточного результата –отказа во взыскании задолженности и, соответственно, переведение её вкатегорию «не подлежащая взысканию», что с одной стороны освобождалоналогоплательщиков от притязаний налоговых органов, а с другой – непозволяло списать её в установленном порядке, вследствие чего онапродолжала числиться в лицевых счетах налогоплательщика и отражаться всправке о состоянии расчётов с бюджетом307.

Только принятие новой редакциист. 59 НК РФ позволило реализовать подлинный смысл давности взысканияналоговой задолженности, с её помощью она обрела законченную форму.Изучение ст. 59 НК РФ в действующей редакции показывает, что у неёдовольно ёмкое и удачное название - "Признание недоимки и задолженности попеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание", поскольку оноДанные сроки будут более подробно рассмотрены в следующем пункте настоящего параграфа.Введена Федеральным законом от 27.07.2010 г.

№ 229-ФЗ (п. 14 ст. 1).304В соответствии с п. 10 ст. 1 Федерального закона от 23.07.2013 г. № 248-ФЗ.305Федеральным законом от 28.12.2013 г. № 420-ФЗ (п. 1 ст. 2).306С момента введения в действие части первой НК РФ - до принятия и введение в действие новой редакции ст.59 НК РФ и отмены Постановления Правительства от 12.02.2001 г.

№100.307См. также об этом: Постановления Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 г. № 16507/04; от 01.09.2009 г. №4381/09 // СПС КонсультантПлюс. 2015; Голованов Г.Р. Правовое регулирование признания налоговойзадолженности безнадежной к взысканию // Законы России: опыт, анализ, практика. 2010. № 8. С. 64 - 69;Гусева Т.

А., Чуряев А. В. Срок давности взыскания налогов // Налоговые споры: теория и практика. 2007. №12. С. 10-15.302303134отражает не только специфику отношений, на регулирование которыхнаправлены содержащиеся в ней нормы, но и достаточно точно - правовыепоследствия данного вида давности308.Содержание п. 1 ст. 59 НК РФ отличается значительным своеобразием,поэтому считаем необходимым привести интересующие нас нормы целиком:"Безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность попенямиштрафам,числящиесязаотдельныминалогоплательщиками,плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взысканиекоторых оказались невозможными в случаях:-принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый органутрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням иштрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числевынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срокаподачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням иштрафам (подпункт 4);-вынесениясудебнымприставом-исполнителемпостановленияобокончании исполнительного производства в связи с невозможностью взысканиянедоимки, если через пять лет с даты ее образования ее размер в совокупностис размером задолженности по пеням и штрафам, относящимся к этой недоимке,непревышаетразмератребованийкдолжнику,установленногозаконодательством о несостоятельности для возбуждения дела о банкротстве(подпункт 4.1)"309.Исследование вышеприведенных норм позволяет сделать вывод, чтонормы подп.

4 п. 1 ст. 59 НК РФ являются для давности взыскания налоговойзадолженности можно сказать основными, так как в них нет ограничений поохвату(сумменалоговойзадолженности)ионидостаточнохорошовзаимоувязаны с нормами п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п.п. 2-3 ст. 48, ст.

115 НК РФ,Также отметим, что некоторые термины, имеющиеся в названии данной статьи, были использованы намидля доктринального обозначения данного вида и подвидов давности (имеем в виду следующую совокупностьтерминов "недоимка", "задолженность по пеням и штрафам").308135то есть с нормами обоих подвидов давности. Отдельно отметим, что засравнительно небольшой период применения этих норм на практике онипоказали и доказали свою эффективность310.В свою очередь, нормы подп.

4.1 ст. 59 НК РФ для давности взысканияналоговой задолженности можно назвать дополнительными, так как они внекотором смысле дополняют нормы предыдущего подпункта311. Вместе с темнельзянеотметить,чтоданныенормыотличаютсязначительнымсвоеобразием, которое выражается в следующем:-у них имеются значительные ограничения по сумме налоговойзадолженности, которые, как ни странно, привязаны к размеру требований кдолжнику,установленногозаконодательствомо несостоятельности длявозбуждения дела о банкротстве (на данный момент для юридических лиц онсоставляет не менее 100 000 рублей312);-у них отсутствует прямая связь с остальными нормами данного видадавности, но при этом имеется оригинальная конструкция, которая позволяеттакую автономию и самостоятельную реализацию норм данного подпункта(помимо правовых последствий, в них закреплен самостоятельный пятилетнийсрок давности, причем со своим, оригинальным и своеобразным порядкомисчисления, что в совокупности, собственно, и обеспечивает некоторуюавтономность данных норм);В заключение отметим, что на настоящий момент не имеется судебнойпрактики и разъяснений компетентных органов по вопросу применения нормуказанного подпункта.

Отчасти это можно объяснить небольшим периодомвремени их применения на практике, а также тем, что в отличие от всехНалоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) по состоянию на 27.02.2014 г.Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих приприменении арбитражными судами части первой НК РФ»; Постановление Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 г.№ 10534/12.311Имеем в виду то, что они направлены на охват давностью той налоговой задолженности, на которую нераспространяются нормы подп. 4 п.

1 ст. 59 НК РФ.312См. п. 2 ст. 6 Федерального закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".309310136остальных норм данного вида, здесь возможен и даже преобладает внесудебный порядок применения давности313.2.АктуальныепроблемыдавностивзысканияналоговойзадолженностиИз информации, приведенной в предыдущем пункте настоящей работы,достаточно хорошо видно, что давность взыскания налоговой задолженности за1998-2015 г.г., то есть за период своего существования в НК РФ, прошлабольшой и весьма непростой путь применения и реформирования, которыйпостепенно привёл к её законодательной трансформации, причём, если считатьпо большому счёту, то, несомненно, в лучшую сторону.

Кстати, то же самоеможно сказать, если сравнить действующие нормы данного вида давности с ихпрообразом, который содержался в ст. 24 Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1"Об основах налоговой системы в Российской Федерации"314 (содержащиесятам нормы были излишне лаконичны, противоречивы и несбалансированны). Всвязи с этим, на данный момент, даже можно уверенно заявить, что она сталасамым богатым (по количеству норм) и самым сложно урегулированным видомналогово-правовой давности.Тем не менее, пристальное изучение вышеуказанной группы нормналогового законодательства, показывает, что данный вид давности имеетнемало проблем, причём именно нормативно-правового характера. Необходимопризнать, что несмотря на значительный объём нормативного материала иповышенный интерес законодателя к этому виду давности, проявляющийся вощутимой частоте вносимых изменений и дополнений в статьи НК РФ,регулирующих данные отношения, и даже учитывая положительную динамикуПри этом обращаем внимание на своеобразную привязку - к вынесению судебным приставом-исполнителемпостановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки(указанные действия и постановление не являются итоговыми, то есть в соответствии с законодательством обисполнительном производстве не являются препятствием для повторного предъявления исполнительногодокумента для исполнения).314Ведомости СНД и ВС РФ.

Характеристики

Список файлов диссертации