Диссертация (1173652), страница 28
Текст из файла (страница 28)
№ 137-ФЗ.282Напомним, что в соответствии с гражданским и арбитражным законодательством при взысканииобязательных платежей в бюджет, к которым относятся налоги, пени и штрафы, применяется иной, неисковойпорядок рассмотрения дел (глава 11 ГПК РФ, глава 26 АПК РФ).280281283Редакция Федерального закона от 29.11.2010 г. № 324-ФЗ, которая действует на настоящий момент.128Особенно это касается п.
1 ст. 115 НК РФ, так как именно в нёмсодержатся важные нормы связующего характера, которые объединяют их сподавляющим большинством остальных норм данного вида давности. Так, впервом абзаце данного пункта нет нормы, направленной на непосредственноерегулирование данных отношений, в нём содержится только отсылочная норма,указывающая,чтоприсудебномвзысканииштрафовдействуютсоответствующие порядки и сроки, предусмотренные статьями 46, 47 и 48 НКРФ. В результате такого регулирования получается, что у налогов, сборов,пеней и штрафов - одинаковые порядки и сроки давности взыскания284.
Вовтором абзаце рассматриваемого пункта использован смешанный подход: содной стороны, в нём закреплена норма, непосредственно устанавливающаяспециальный шестимесячный срок давности, правила его исчисления ивозможность восстановления, с другой стороны, в нём всё же содержитсяссылка на иные нормы (подп. 1-3 п. 2 ст. 45 НК РФ), где указаны случаи еёприменения.Здесь следует отметить, что изначально п. 1 ст. 115 НК РФ вообще несодержал отсылочных норм и был устроен намного проще: он состоял изодного небольшого абзаца, в котором содержались общие правила для давностиданного подвида, распространявшиеся на все случаи взыскания налоговыхсанкций285.Кардинальныеизменения(закреплениевышеназванныхотсылочных норм, отмена исключительно судебного взыскания налоговыхсанкций) данного пункта были внесены Федеральным законом от 27.07.2006 г.№ 137-ФЗ, большая часть из которых сохранилась и действует вплоть донастоящего времени.Отметим, что они все подразделяются, но по другим критериям - в зависимости от категории должника иэтапа взыскания.285В первоначальной редакции п.
1 ст. 115 НК РФ гласил следующее: "Налоговые органы могут обратиться всуд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее трех месяцев со дня обнаружения налоговогоправонарушения и составления соответствующего акта (срок давности)". Небольшие изменения быливнесены п. 101 Федерального закона от 09.07.1999 г. № 154-ФЗ: "В п. 1 ст. 115 слово "трех" заменить словом"шести", слова "(срок давности)" заменить словами "(срок давности взыскания санкции)", и в этой редакцииданный пункт просуществовал вплоть до кардинальных изменений 2006 года.284129Пункт 2 данной статьи менее интересен, чем предыдущий, поскольку внём не содержится общих либо каких-либо важных правил. Им установленотолько одно изъятие из общих правил исчисления сроков давности взысканияналоговых санкций286, которое затрагивает немногочисленную категориюналогоплательщиков - физических лиц и применяется на практике довольноредко (в силу множества особенностей налогового, уголовного и уголовнопроцессуального законодательства и политики в данной сфере).
При этомотрадно отметить, что на протяжении многих лет данный пункт отличаетсяпоразительной стабильностью - за всё время существования туда была внесенатолько одна маленькая поправка уточняющего характера287.В свою очередь, нормы подп. 1-3 п. 2 ст. 45 НК РФ относятся к давностивзыскания налоговых санкций лишь косвенно. Напомним, на них сделанассылка в абз. 2 п. 1 ст. 115 НК РФ, поскольку там закреплен перечень случаевсудебного взыскания налогов, то есть эти нормы опосредованно используютсядля применения данного подвида давности в отдельно определенных случаях,когда взыскание штрафов производится только в судебном порядке288.1.2.Давность взыскания недоимок и пеней состоит из норм,установленных п. 3 ст. 46, п.
1 ст. 47, п.п. 2-3 ст. 48 части первой НК РФ.Особенностью данного подвида давности является то, что в приведенномнормативномперечненевозможновыделитьбазовые(основные)иНапомним, п. 2 ст. 115 НК РФ установлено, что в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовногодела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи заявления исчисляется со дня полученияналоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела287Из текста вышеприведенной нормы было исключено слово "искового" - см.
подп. "в" п. 7 ст. 1 Федеральногозакона от 29.11.2010 г. № 324-ФЗ.288Из п. 2 ст. 45 НК РФ следует, что к указанной категории лиц относятся:1) организации, которым открыт лицевой счет;2) организации, являющиеся основным (преобладающим, участвующим) обществом (предприятием),зависимым (дочерним) обществом (предприятием) или признанные судом иным образом зависимыми сналогоплательщиком, за которыми более трех месяцев числится недоимка, возникшая по итогам налоговойпроверки, и в некоторых иных предусмотренных законом случаях (подп.
2 в ред. Федерального закона от28.06.2013 г. № 134-ФЗ);3) организации или индивидуальные предприниматели, если их обязанность по уплате налога основана наизменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком,или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.286130дополнительные нормы, так как они напрямую не связаны друг с другом идействуют автономно - каждая в своём узком направлении:-в п. 3 ст.
46 НК РФ установлены давностные ограничения на этапевзыскания налоговой задолженности с организаций и индивидуальныхпредпринимателей за счет их денежных средств на счетах в банках иэлектронных денежных средств;-в п. 1 ст. 47 НК РФ установлены давностные ограничения на этапевзыскания налоговой задолженности с организаций и индивидуальныхпредпринимателей за счет их иного имущества;-в п.п. 2-3 ст. 48 НК РФ установлены давностные ограничения присудебном взыскании налоговой задолженности с физических лиц, неявляющихся индивидуальными предпринимателями.Сравнительный анализ указанных норм показывает, что у них оченьмного сходства289, как по форме (они закреплены не в отдельных, специальныхстатьях, посвященных вопросам давности, а встроены в пункты статей,регулирующих множество вопросов в определенной сфере отношений), так ипо содержанию (у них одинаковые формулировки, порядок исчисления иприменения сроков давности, возможность их восстановления), и всего одноразличие - в длительности этих специальных сроков давности290, что в итогепозволяет увеличить продолжительность взыскания налоговой задолженности.В связи с этим, такое правовое регулирование подвида давности труднопризнать справедливым, и тем более - рациональным и продуктивным, так каконо создаёт немало проблем (они будут рассмотрены нами ниже - в следующемпункте настоящего параграфа).Вместе с тем, изучение предыдущих редакций данных статей Кодексапоказывает, что длительное время ситуация была значительно хуже, так какизначально в статьях 46 и 47 НК РФ вообще отсутствовали давностныеограничения (они имелись исключительно в п.
3 ст. 48 НК РФ и289290Наиболее ярко это проявляется при сравнении норм п. 3 ст. 46 и п. 1 ст. 47 НК РФ.Эти сроки будут подробно рассмотрены ниже - среди проблем данного вида давности.131распространялись только на физических лиц)291, что порождало значительныепроблемы, как в доктрине292, так и в судебной практике.
В связи с этим, в 2001году Пленум ВАС РФ был вынужден дать довольно правотворческиеразъяснения о том, что при взыскании недоимок с юридических лиц судамследует применять по аналогии положения п. 3 ст. 48 НК РФ, но при этомисчислять установленный там шестимесячный срок давности по другому - смомента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 Кодексадля бесспорного взыскания соответствующих сумм293. Отметим, что продавность взыскания недоимок и пеней по ст. 47 НК РФ в судебныхразъяснениях ничего не говорилось.Только в 2006 году законодатель внес изменения в ст.
46 НК РФ ивстроил в п. 3 нормы, которые установили давностные ограничения на данномэтапе взыскания294 (они действуют вплоть до настоящего времени295).Спустя четыре года, в 2010 году, законодатель дополнил абз. 3 п. 1 ст. 47НК РФ аналогичными давностными нормами296 (они также сохранили своюсилу вплоть до настоящего времени297).Нельзя не отметить, что ст. 48 НК РФ с момента принятия Кодекса такжепретерпела многократные и значительные изменения, причем в основном какраз в части установления давности взыскания недоимок и пеней. Так, впервоначальной редакции Кодекса давностных норм было совсем немного и всеСм. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // Собраниезаконодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст.
3824.292Например, были мнения о "бессрочности" налога (Назаров В.Н. О сроке давности взимания налога // Налоги.2009. № 5. С. 31 - 33.); необходимости установления в НК РФ давности уплаты налога (Архипов А.А. Сроки вналоговом праве: монография. М.: Статут, 2011. С. 112-140).293Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой НКРФ» (п.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
