Диссертация (1173652), страница 27
Текст из файла (страница 27)
Полагаем, что установление временных пределовпривлечения налогоплательщиков к уплате налогов на основании налоговыхуведомленийобеспечиваетстабильностьиопределенностьпубличныхправоотношений, является фактором, дисциплинирующим налоговые органы,гарантирует своевременность исчисления и уплаты указанных налогов инаправления налогоплательщикам соответствующих налоговых уведомлений, атакже сохранность необходимой доказательной базы в случае возникновенияспора по поводу исчисления и уплаты таких налогов»271.Вместе с тем сложно найти ответ на вопрос о том, почему эти выводыносят половинчатый характер и данный вид давности внедряется МинфиномРоссии и Федеральным Собранием Российской Федерации очень избирательно–271тольковотношенииотдельнойкатегорииналогоплательщиков,Письмо Минфина России от 02.12.2008 № 03-05-04-02/71 // СПС «Консультант плюс».123исключительно по нескольким налогам и касательно одного способаначисления, что в итоге может нарушить принцип равенства в налоговом праве.В этой связи подчеркнем, что необходимо совершенствовать российскоеналоговоезаконодательствопутёмустранениявсехперечисленныхвнастоящем параграфе недостатков, при этом делая упор на расширение охватаотношений в данной сфере давностью начисления налогов, как по субъектам иналогам, так и по способам начисления.§ 3.
ДАВНОСТЬВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИДавность взыскания налоговой задолженности является самым сложным,но в то же время и наиболее интересным видом налогово-правовой давности.Причины этого кроются во множестве различных факторов, в числе которыхвыделим следующие:-сложная структура понятия "налоговая задолженность", куда входятнесколько налоговых платежей (налоги, пени и штрафы), которые к тому жеобладают различной природой и специфическими особенностями;-сложное устройство процедуры взыскания налоговой задолженности,которая дробится и разветвляется на несколько различных и зачастуюальтернативных этапов, связанных в том числе и с различной правовойприродой вышеуказанных налоговых платежей;-большое количество специальных сроков давности данного вида,которые взаимосвязаны не только между собой, но и со множеством иныхюридических сроков различного характера;-многовариантность правовых последствий данного вида давности.В этой связи обращаем внимание, что указанная многоаспектностьотношений, охватываемых данным видом давности, достаточно хорошо124отражена в его наименовании.
Здесь следует отметить, что "давность взысканияналоговой задолженности" - это собирательное доктринальное272 наименование,которое предложено нами в связи с тем, что оно позволяет наиболеелаконично273 и в то же время достаточно точно отразить характерныеособенности данной группы норм274 и их принадлежность к институтудавности.Изучение судебных и иных актов применения норм данного видадавности позволяет увидеть, что давность взыскания налоговой задолженностиявляется одним из самых востребованных институтов. По данному вопросусложилась довольно устойчивая судебная практика на уровне высших судовРоссии, причём, что характерно, она оказала значительное влияние наформирование и законодательное совершенствование данного института.Между тем, исследование юридической литературы показывает, чтоданный вид давности ещё не подвергался серьезному исследованию в наукефинансового(налогового)права.Так,наминенайденониодноймонографической работы, специально посвященной данному институту275.Имеется только небольшое количество статей и иных работ небольшогоформата, в которых рассматриваются отдельные вопросы, связанные спониманием и применением тех норм, из которых состоит данный институт(отметим, что большинство этих работ носит не теоретический, а практическийНа настоящий момент в действующем законодательстве наименование данного вида давности не закрепленодолжным образом, что отчасти связано с динамичными и не всегда позитивными изменениями налоговогозаконодательства (в определенный момент была редакция Кодекса, где название данного вида давности, пустьи в несколько усеченной форме, было закреплено в наименовании ст.
115 НК РФ). Данный вопрос будет болееподробно освещен ниже - в следующем пункте настоящего параграфа.273Отметим, что если не придерживаться принципа лаконичности, то наименование данного вида давностиможет звучать следующим образом: "Давность взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов" либо "Давностьвзыскания недоимок, пеней и налоговых санкций" (следует ещё выбрать из двух приведенных вариантов, таккак они оба обусловлены действующим законодательством).
Между тем, излишняя дробность указанныхназваний, их перенасыщенность различными терминами и знаками препинания негативно сказывается навосприятии данного института и даже его изложении, поэтому наш выбор был сделан не в пользу одного изних.274Данные особенности будут рассмотрены нами в настоящем параграфе.275Справедливости ради отметим, что имеются единичные научные труды, которые хотя и посвящены иныминститутам, но в которых интересующие нас нормы затрагиваются в числе других, смежных вопросов (мненияиз этих трудов будут приведены в настоящей работе).272125характер, и кроме того, они затрагивают данный институт не целиком, а лишьчастично и фрагментарно276).В связи с этим, углубленное научное исследование давности возвратаналоговых платежей представляется весьма актуальным.1.Характеристика норм законодательства, образующих данныйвид налогово-правовой давностиНатекущиймоментвременидавностьвзысканияналоговойзадолженности состоит из норм подп.
1-3 п. 2 ст. 45, п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п.п.2-3 ст. 48, подп. 4 и 4.1 п. 1 ст. 59, ст. 115 НК РФ.Общий анализ перечисленных норм показывает, что эти нормыобъединяет не только наличие в них существенных признаков давности, но иустойчивые взаимосвязи между собой, а также специфика отношений, куда онивстроены, что, собственно, и позволяет уверенно говорить о самостоятельномвиде налогово-правовой давности.Говоря о специфике отношений, следует отметить, что совершенно неслучайно и даже показательно, что подавляющее большинство норм данноговида давности сосредоточено в одной главе части первой НК РФ - Главе 8«Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов», которая регулируетвопросы взыскания налоговой задолженности.Единственная статья из вышеприведенного нормативного перечня,которая не входит в указанную главу (речь идет о ст.
115 НК РФ), расположенав Главе 15 «Общие положения об ответственности за совершение налоговыхправонарушений», что также не случайно и отражает специфику данного видадавности.Здесь будет уместным напомнить277 об одной из особенностей давностивзыскания налоговой задолженности - она относится к сложносоставным видамдавности, так как в ней просматривается два следующих подвида:-давность взыскания налоговых санкций (штрафов),276Большинство этих работ обязательно будет рассмотрена в настоящем параграфе.126-давность взыскания недоимок (налогов) и пеней.Подчеркнём, что подразделение данного вида давности на подвиды былообусловленозаконодательнымиособенностямивзысканиянекоторыхналоговых платежей (особенно это касается налоговых санкций), которые былизакреплены в части первой НК РФ изначально278.В связи с этим, представляется более удобным рассмотреть указанныенормы раздельно, в аналогичном порядке.1.1.Давность взыскания налоговых санкций состоит из норм,установленных ст.
115, подп. 1-3 п. 2 ст. 45 НК РФ.Начнём со ст. 115 НК РФ, поскольку именно она является базовой, какдля рассматриваемого подвида давности, так и в целом - для всей давностивзыскания налоговой задолженности.В первую очередь это связано с тем, что она является единственнойспециальной статьей, которая целиком и полностью посвящена данномуподвиду и виду давности279, то есть в отличие от всех остальных статейКодекса, регулирующих данный вид давности, в ней отсутствуют нормы,регулирующие иные отношения. Убеждены, что именно такой подход кправовому регулированию института давности (любому из её видов),способствует его правильному пониманию и применению, а потому являетсянаиболее оптимальным и перспективным.Далее, обязательно следует обратить внимание на наименование даннойстатьи, так как на настоящий момент только в нём содержатся чёткие,доступные и понятные для широкого круга лиц указания на давностнуюОб этом нами было указано в параграфе 1 Главы 1 настоящей работы.Отметим, что с течением времени, в результате изменений и дополнений, значительная часть особенностейбыли устранена и правовое регулирование подвидов давности стало более унифицированным.
Более подробнооб этом - ниже.279Отметим, что, к большому сожалению, для НК РФ подобный подход к правовому регулированию являетсякрайне редким (второй такой случай имеется только у давности привлечения к налоговой ответственности - ст.113 НК РФ).277278127природу норм, образующих данный вид давности280. При этом очень важнознать и учитывать историю изменений наименования указанной статьи:-в первоначальной редакции НК РФ 1998 г. она называлась «Давностьвзыскания налоговых санкций»; абсолютно уверенны, что это было самоелучшее наименование данной статьи НК РФ, поскольку оно наиболее точно иправильно отражало не только существо данных норм, их принадлежность кинституту давности, но и их специфику, связанную со взысканием «налоговыхсанкций» (особой разновидности финансовых штрафов); особо отметим, чтоименно это законодательное наименование статьи послужило основой дляпредложенного нами доктринального наименования данного вида давности;-затем, по неизвестным нам причинам, указанное название изменили на«Срок исковой давности взыскания штрафов»281; считаем, что это худшийвариант названия, так как оно бездумно и необоснованно было позаимствованов гражданском праве, хотя противоречит не только основополагающимположениям гражданского и налогового законодательства, но и гражданскому иарбитражному процессуальному законодательству282;-неудивительно, что указанное наименование не прижилось и вскоребыло исправлено на «Срок давности взыскания штрафов»283; отметим, чтоданное название теперь не содержит термина «исковой» и потому уже намноголучше предыдущего, однако явно хуже первоначального наименования, так какзначительно обедняет сущностное содержание этой статьи, ошибочно сводяинститут давности только к сроку, который, напомним, является лишь одним изего элементов; использование термина "штраф" взамен термина "налоговаясанкция" также обедняет название, поскольку стирается налоговая спецификаданного платежа.Не менее важным является и содержание рассматриваемой статьи.Можно назвать их внешним проявлением принадлежности к институту давности.Редакция Федерального закона от 27.07.2006 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
