Диссертация (1173652), страница 24
Текст из файла (страница 24)
2 п. 4 ст. 89 НК РФ, которым установлено, что в рамках выезднойналоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трехкалендарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение опроведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.-абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ, которым предусмотрено, что в случаепредставления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации врамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, закоторый представлена уточненная налоговая декларация.-п. 10 ст.
89 НК РФ, в соответствии с которым повторной выезднойналоговой проверкой, так же как и первоначальной выездной проверкой, можетбыть проверен только трехлетний период, предшествующий году принятиярешения о проведении данной проверки;108-п. 11 ст. 89 НК РФ, согласно которому выездная налоговая проверка,осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организацииналогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения ипредметапредыдущейпроверки.Приэтомпроверяетсяпериод,непревышающий трех календарных лет, предшествующих году, в которомвынесено решение о проведении проверки;-п.
16 ст. 89 НК РФ, где закреплено, что особенности проведениявыездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделепродукции определяются главой 26.4 Кодекса; в свою очередь, п. 1 и 2 ст.346.42 НК РФ установлено, что выездной налоговой проверкой может бытьохвачен любой период в течение срока действия соглашения с учетомположений ст.
87 Кодекса начиная с года вступления соглашения в силу. Дляцелей налогового контроля инвестор по соглашению или оператор соглашенияобязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатойналогов, в течение всего срока действия соглашения;-п. 16.1 ст. 89 НК РФ, из которого следует, что особенности проведениявыездных налоговых проверок резидентов, исключенных из единого реестрарезидентовОсобойэкономическойзонывКалининградскойобласти,определяются статьями 288.1 и 385.1 Кодекса; в свою очередь, в абз.
5 п. 10 ст.288.1 НК РФ установлено, что при проведении выездной налоговой проверкирезидента,исключенногоизединогореестрарезидентовОсобойэкономической зоны в Калининградской области, в части правильностиисчисления и полноты уплаты суммы налога в отношении прибыли,полученнойотреализацииинвестиционногопроекта,ограничения,установленные абзацем вторым п. 4 и п. 5 ст. 89 Кодекса, не действуют приусловии, если решение о назначении такой проверки вынесено не позднее чем втечение трех месяцев с момента уплаты резидентом указанной суммы налога; вабз. 5 п.
7 ст. 385.1 НК РФ определено, что при проведении выездной налоговойпроверки резидента, исключенного из единого реестра резидентов Особойэкономической зоны в Калининградской области, в части правильности109исчисления и полноты уплаты суммы налога в отношении имущества,созданного или приобретенного им при реализации инвестиционного проекта,ограничения, установленные абзацем вторым п. 4 и п. 5 ст. 89 Кодекса, недействуют при условии, если решение о назначении такой проверки вынесеноне позднее чем в течение трех месяцев с момента уплаты резидентом указаннойсуммы налога.Анализ приведенных положений законодательства о налогах и сборахпозволяет сделать следующие выводы.В абз. 2 п. 4, п.п.
10-11 ст. 89 НК РФ установлены ограничения вовремени для назначения и проведения налоговыми органами выездныхналоговых проверок в виде соответствующих юридических сроков.В абз. 3 п. 4, п.п. 16-16.1 ст. 89, п. 1 и 2 ст. 346.42, абз. 5 п. 10 ст. 288.1НК РФ предусмотрены изъятия из этих правил, то есть случаи, когда указанныеограничения во времени (юридические сроки) не действуют либо нераспространяются.Интересно, что перечисленную выше совокупность норм, ранее241заменяла всего одна норма, закрепленная в абз.
1 ст. 87 НК РФ, согласнокоторой налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарныхгода деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента,непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.При этом отметим, что, несмотря на всю свою лаконичность, указаннаянорма ст.
87 НК РФ была богаче по содержанию и шире по охвату, чем всясовокупность приведенных выше норм ст. 89 НК РФ в действующей редакцииКодекса, поскольку прежний срок распространялся на все проверки налоговыхорганов – и на камеральные242, и на выездные, и на повторные выездные, аВ первоначальной редакции Кодекса и в последующей редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154ФЗ, которая действовала вплоть до вступления в силу поправок, внесенных Федеральным законом от27.07.2006 г. № 137-ФЗ.242Отдельно отметим, что на данный момент в Кодексе отсутствуют законодательные давностные ограниченияпроведения камеральных налоговых проверок.241110также имел более обоснованный и справедливый порядок исчисления243(начало течения).Между тем на настоящий момент главной проблемой являетсяневозможностьоднозначнойиправильнойидентификациисроков,закрепленных в п.п.
4, 10-11 ст. 89 НК РФ, то есть указанные сроки нельзяуверенно и однозначно определить в качестве сроков давности, равно как и вцелом невозможно отнести к налогово-правовому институту давности,причислив к одному из её видов244. Данная проблема связана со следующимисерьезными недостатками законодательства о налогах и сборах:-в названии статей Кодекса, где расположены указанные нормы и в самомтексте закона отсутствуют указания на их принадлежность к институтудавности, что, безусловно, затрудняет идентификацию сроков и, как минимум,заставляет крепко задуматься об их правовой природе;-в указанных нормах Кодекса закреплены только сроки, причём безкакой-либо привязки к другим налогово-правовым срокам, то есть при наличиитолько одного элемента и отсутствии других признаков остаётся только гадать– к какому виду юридических сроков относятся данные сроки (процедурным,давностным либо каким-либо иным);-вКодексеотсутствуютсамыезначимыеизсущественныхдоктринальных признаков и основных элементов давности, в том числе: неусматриваетсяпервыйпризнак,согласнокоторомутечениедавностиначинается после совершения лицом деяния, нарушающего нормы права либоне соответствующего нормативной модели; не закреплены правила о перерывеи приостановлении данных сроков; отсутствует легализация сложившегосянарушенного состояния путём предоставления субъекту определенных прав,которая является юридическим последствием истечения соответствующегосрока;См.
напр.: Постановления Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 № 2203/03, от 17.02.2004 № 13571/03.Данная проблема важна не только с доктринальной точки зрения, но также и с практической, посколькуидентификация важна не сама по себе. а для правильного применения данных сроков на практике в конкретныхправоотношениях.243244111Следовательно, к сожалению, необходимо признать, что совокупностьвышеперечисленныхнедостатков,нанашвзглядявляетсясерьёзнымпрепятствием для отнесения данных сроков к институту давности.В сложившейся ситуации, считаем возможным лишь осторожно заметить,что сроки, закрепленные в п.п.
4, 10-11 ст. 89 НК РФ имеют определенноесходство с некоторыми сроками давности:-одинаковой продолжительностью, составляющей три года (это касаетсясроков давности не всех видов, а только закрепленных в п. 7 ст. 78, п. 3 ст. 79,п. 1 ст. 113 НК РФ, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397 части второй НК РФ, п.п. 10-11 ст. 5Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц»);-аналогичными целями их установления (это касается давностногоограниченияналоговыхоргановвопределенныхдействиях,котороепредусмотрено п.
3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 1 ст. 113, п. 1 ст. 115 НК РФ, п. 3 ст.363, п. 4 ст. 397 части второй НК РФ, п.п. 10-12 ст. 5 Закона РФ «О налогах наимущество физических лиц», п.п. 2-3 ст. 52 части первой НК РФ НК РФ);-общим смыслом и существом тех ограничений, которые заложены всодержании данных норм (этот момент представляет для нас особый интерес,поскольку на первый взгляд, внешне, данные сроки направлены на ограничениево времени права налогового органа на назначение и проведение выезднойналоговой проверки, однако при вдумчивом изучении можно увидеть, что заэтим внешним проявлением скрывается ограничение во времени праваналогового органа на доначисление налога налогоплательщику, такое же, как ив случае с давностью начисления налога (п.
3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п.п. 3-4 ст.409 части второй НК РФ, п.п. 2-3 ст. 52 части первой НК РФ), когда за внешнимограничением во времени правомочия налогового органа на направлениеналогового уведомления стоит по существу охват давностью сложносоставныхотношений по исчислению налога245).245По этой причине они, собственно, и рассматриваются в данном параграфе настоящей работы.1125.Также нельзя обойти вниманием мнения, встречающиеся вюридическойлитературеисудебнойпрактике,согласнокоторымвышеперечисленные сроки относятся именно к давностным.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
