Диссертация (1173652), страница 22
Текст из файла (страница 22)
409 части второй НК РФравно как и в основной для этих отношений ст. 75 НК РФ отсутствуют нормы,которые прямо и чётко регулируют вопрос давности начисления пени, чтотакже говорит о неполноте и непоследовательности правового регулированияотношений в данной сфере.Судебная практика и разъяснения финансовых органов по данномуконкретному вопросу также отсутствует.Между тем анализ судебной практики и разъяснений финансовых органовпо схожим и смежным вопросам позволяет прийти к выводу, что в случаеистечения трехлетнего срока давности начисления налога, начисление пени недолжно производиться, поскольку правовые последствия распространяются нетолько на сам налог, но и на производный от него платеж.Так, в соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ОАО"Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями п.п.Не говоря уже об экономистах, финансистах и иных людях, не имеющих высшего юридическогообразования.225985 и 7 ст.
78 НК РФ и ч. 4 ст. 200 АПК РФ» обязанность по уплате пенейпроизводнаотосновногоналоговогообязательстваиявляетсянесамостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способомобеспечения исполнения обязанности по уплате налога226.Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 № 8241/07уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанностьналогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемуюодновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполненияпоследней.
Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не можетрассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.Поэтому после истечения срока взыскания задолженности по налогу пени немогут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплатеналога и с этого момента не подлежат начислению227.Опираясь на вышеуказанное Постановление ВАС РФ, Минфин России всвоём Письме от 29.10.2008 г. № 03-02-07/2-192 разъяснил, что исполнениеобязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполненияобязанностипоуплатеналога.Следовательно,послеистеченияпресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могутслужить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сэтого момента отсутствуют основания для их начисления228.Кроме того, определенный интерес представляет Письмо МинфинаРоссии от 16.11.2006 № 03-06-02-02/138, в котором указано: "В том случае,если налоговое уведомление на уплату налога направлено налогоплательщику вболее поздние сроки, чем установлено статьей 52 НК РФ, в результате чегоналогоплательщик не смог исполнить обязанность по уплате налога в сроки,установленные нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных образований, то, учитывая нормы п.
4 ст. 57, п.п. 3 и 6 ст. 58 (вредакции226227ФедеральногозаконаВестник Конституционного Суда РФ. 2007. № 5.Вестник ВАС РФ. 2008. № 1.от26.07.2006№137-ФЗ)Кодекса,99налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дняполучения налогового уведомления, а начисление пени должно осуществлятьсяпо истечении одного месяца со дня получения налогового уведомления"229.Соответственно, если следовать указанной логике и продолжить, развитьприведенную мысль, то получится, что в случае пропуска налоговым органомтрехлетнего срока на начисление налога и вручения налогового уведомленияпени вообще не должны начисляться.Следовательно, приведенные правовые позиции и разъяснения позволяютсделать вывод, что пени так же, как и налог, охватываются данным видомдавности, соответственно, его полное название должно звучать как «давностьначисления налога и пени».Тем не менее приведенный подход не может однозначно решитьпроблему неполноты законодательства, поэтому в целях совершенствованиядействующего налогового законодательства, считаем необходимым внести в ст.75 части первой НК РФ соответствующие дополнения, закрепляющие давностьначисления пени, причём следует распространить её действие на все налоги безисключения.4.В ходе изучения данного вида давности нами также был выявлен рядважных вопросов, которые нельзя обойти вниманием – они связаны срасширением охвата отношений в сфере давности начисления налогов и,соответственно, перспективами данного вида давности.Необходимоотметить,чтонаполнениеисодержаниедавностиначисления налогов может быть гораздо шире, чем есть на текущий момент ичем это может показаться на первый взгляд.
Другими словами, считаем, что всамом названии данного вида давности кроется потенциал для её развития иболее полного охвата отношений по начислению налога, так как напомним, чтов соответствии с действующим российским налоговым законодательствомсуществует ещё несколько способов начисления налога:228Документы и комментарии. 2008. № 23.100-самостоятельное исчисление налогоплательщиком налога посредствомсоставления и представления налоговой декларации к уплате, возмещениюлибо в нулевых суммах, что предусмотрено п. 1 ст.
52, ст. ст. 54, 80-81 частипервой НК РФ и нормами, расположенными в главах 21-30 части второй НКРФ,регулирующихпорядокисчисленияипредставленияналоговыхдеклараций по соответствующим налогам;-исчисление сумм налога налоговым агентом, что предусмотрено п. 2 ст.52 части первой НК РФ и нормами, расположенными в главах 21, 23, 25 частивторой НК РФ, регулирующих порядок исчисления, удержания и перечисленияналоговым агентом соответствующих налогов;-доначисление налогов230 налоговым органом по результатам выездной икамеральной налоговой проверки, что предусмотрено ст. ст. 88-89, 100-101 НКРФ.Все перечисленные способы исчисления налога обладают определеннойспецификой и вместе с тем имеют неплохие перспективы для расширения вуказанной сфере отношений соответствующего вида давности. В связи с этимпредлагаем рассмотреть их более подробно.1)Всоответствиисдействующимроссийскимналоговымзаконодательством самостоятельное исчисление налогоплательщиком налога куплатеявляетсяосновнымспособомисчисленияналогов,посколькуподавляющее большинство налогов231, включая налог на добавленнуюстоимость (далее – НДС), налог на доходы физических лиц (частично)232, налогФинансовый вестник.
Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2007. № 1.Термин «доначисление налогов» используется в российском налоговом праве достаточно давно, ноофициально был закреплен недавно – см. приложения 12-13 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-306/338@ (ред. от 23.07.2012) "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами приреализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах".Зарегистрирован в Минюсте России 25.06.2007 № 9691 // Бюллетень нормативных актов федеральных органовисполнительной власти.
20.08.2007. № 34.231А если брать в расчёт только индивидуальных предпринимателей и организации, то абсолютно все налогиисчисляются в самостоятельном порядке, поскольку помимо перечисленных налогов, ещё и все имущественныеналоги (транспортный, земельный и налог на имущество физических лиц) исчисляются указанными субъектамисамостоятельно – путём составления и представления налоговых деклараций в налоговый орган.232Индивидуальными предпринимателями и всеми остальными налогоплательщиками в случае невозможностиудержания налога налоговыми агентами.229230101на добычу полезных ископаемых, акцизы, налог на прибыль организаций, налогна имущество организаций, водный налог, единый налог по упрощеннойсистеме налогообложения (за исключением патента), единый налог навмененный доход исчисляются именно таким образом.Между тем анализ действующего российского законодательства оналогах и сборах показывает, что в нём отсутствует давность исчисленияуказанных налогов.При этом считаем, что существует немалая вероятность и возможностьзакрепления в налоговом законодательстве соответствующих норм данноговида давности, которыми будут установлены временные пределы, ограничениядля самостоятельного исчисления налогоплательщиком сумм налога к уплате,возмещению либо в нулевых суммах посредством налоговой декларации.Весьмапоказательнымявляетсяследующийпример,которыйдемонстрирует определенные шаги законодателя в данном направлении.Так, в п.
2 ст. 173 НК РФ233 закреплено, что если сумма налоговыхвычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога,исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммыналога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ,положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога,исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения всоответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежитвозмещениюналогоплательщикувпорядкеинаусловиях,которыепредусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когданалоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех летпосле окончания соответствующего налогового периода.Анализ приведенного пункта закона показывает, что законодателемнеудачно и неправильно использована юридическая техника, так как в одномдлинном предложении сосредоточено несколько разных норм, которые233В ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 17.12.2009 N 318-ФЗ.102витиевато переплетены между собой, вследствие чего их невозможнотрактовать однозначно, и затрудняется, как идентификация срока, так ипонимание смысла этих норм.Возможно, поэтому Конституционный Суд РФ весьма противоречиво изапутанно истолковал данные нормы:-с одной стороны, он не стал идентифицировать данный срок и простоконстатировал,чтоусловиереализацииправаналогоплательщиканавозмещение сумм НДС, установленное в п.
2 ст. 173 НК РФ совпадает сзакрепленным в качестве общего правила в п. 7 ст. 78 НК РФ,регламентирующей порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммыналога, трехлетним сроком подачи заявления о возврате излишне уплаченнойсуммы налога234;-с другой стороны, для обоснования позиции по данному вопросу онсослался на своё Определение от 21 июня 2001 года № 173-О, приведя цитату,что срок, закрепленный в п.
7 ст. 78 НК РФ предназначен для предъявлениясоответствующего требования непосредственно налоговому органу, и егопропуск не препятствует налогоплательщику обратиться в суд в порядкегражданского или арбитражного судопроизводства с иском о возвратесоответствующей суммы из бюджета, и в таком случае действуют общиеправила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало илидолжно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГКРоссийской Федерации)235, чем не только запутал и усугубил ситуацию сидентификацией интересующего нас срока236, но и размыл смысл ограничений,Определения Конституционного Суда РФ от 03.07.2008 № 630-О-П "По жалобе муниципального учрежденияжилищно-коммунального хозяйства "Дирекция единого заказчика" на нарушение конституционных прав исвобод п.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
