Диссертация (1173652), страница 21
Текст из файла (страница 21)
№ 52 (бухгалтерское приложение).219В двух из трёх случаев даже текст идентичен: см. п. 3 ст. 363 и п. 4 ст. 397 НК РФ.21721893уплачивать налог, а также право на возврат, зачет излишне уплаченной,взысканной суммы налога в связи с перерасчетом).Указанный подход законодателя к правовому регулированию, какминимум, вызывает вопросы относительно продуманности и рациональностииспользования юридической техники при закреплении данного вида налоговоправовой давности, а как максимум – вызывает подозрения о преднамеренномдроблении и дублировании норм ради ограничения сферы его применения,невзирая на возникающие проблемы практического и доктринальногохарактера.В связис этим представляетсяцелесообразным и правильнымпредложить устранить указанные недостатки законодательства и закрепить всенеобходимые элементы давности начисления налогов в одном месте – частипервой Кодекса, которая как раз и предназначена для закрепления общихположений для всех налогов.
Тем более что именно положения п.п. 2-3 ст. 52части первой НК РФ являются связующим звеном для норм данного видадавности, так как они объединяют все остальные нормы через порядок имомент (срок) направления налогового уведомления, с которым связаны все трисрока давности исчисления соответствующих налогов, установленных в п.
3 ст.363 НК РФ, п. 4 ст. 397, п.п. 3-4 ст. 409 НК РФ.2.Из приведенных выше обстоятельств видно, что названиерассматриваемого нами вида налогово-правовой давности довольно точноотражает его сущность и присущие ему особенности. Тем не менее, считаемнеобходимым остановиться на данном вопросе отдельно.Название «давность начисления налогов» дано автором совсем неслучайно, напротив – совершенно осознанно и продуманно, поскольку, понашему мнению, это название вытекает из норм НК РФ, которымипредусмотрено задавнивание отношений, связанных именно с исчислением94налогов220 (доктринальный термин «начисление налога», использованныйавтором в названии данного вида давности взамен легального термина«исчисление налога», позволяет без потери смысла и лаконичности избежатьтавтологии, которая неизбежно возникает в следующих часто возникающихоборотах речи – «исчисление срока давности исчисления налога…», а такжеявляется более объемным и перспективным с точки зрения охвата сферы позадавниванию отношений, связанных с «начислением пени», а также«доначислением налога» в ходе налогового контроля), а не каких-либо иных –смежных, прилегающих к ним либо лежащих на поверхности отношений.Также отметим, что несомненным плюсом данного названия является егоустойчивая взаимосвязь с понятиями и терминами именно налогового права, ане какой-либо иной отрасли законодательства (наглядные примеры будутприведены и рассмотрены ниже).
Немаловажным и позитивным факторомназвания данного вида давности является его лаконичность, причём без потерисмысловой нагрузки.При этом мы, безусловно, не претендуем на истину в последнейинстанции и готовы к открытой дискуссии по данному вопросу.1)Например, Минфин России в своём официальном письме221,адресованном в ФНС России, обозначил сроки, установленные п.п. 10 и 11 ст. 5Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физическихлиц»222 в качестве «срока давности привлечения к уплате соответствующегоналога физических лиц, своевременно не привлеченных к уплате этого налога,либо пересмотра неправильно произведенного налогообложения».Однако, при всём уважении к Минфину России, трудно согласиться сприведенной формулировкой и столь длинным и некорректным обозначениемДоктринальный термин «начисление налога и пени», использованный автором в названии данного видадавности взамен легального термина «исчисление налога», позволяет без потери смысла и лаконичностиизбежать тавтологии, которая неизбежно возникает в следующих часто возникающих оборотах речи –«исчисление срока давности исчисления налога…», а также является более объемным и перспективным с точкизрения охвата сферы по задавниванию отношений, связанных с «начислением пени», а также «доначислениемналога» в ходе налогового контроля.221Письмо Минфина России от 02.12.2008 № 03-05-04-02/71 // Экономика и жизнь.
2008. № 52 (бухгалтерскоеприложение).222В ред. от 05.04.2009 г.22095сроков давности223, которые входят в рассматриваемый нами вид налоговоправовой давности. Отметим, что само сочетание слов «привлечение лица куплате налога» трудно признать правильным и уместным с правовой точкизрения, так как в доктрине права, впрочем, как и в действующемзаконодательстве, уже выработано и сформировалось устойчивое пониманиетого, что понятие «привлечение лица» непосредственно связано с юридическойответственностью (наличием в действиях определенного лица составаправонарушения и других обстоятельств, с которыми связано привлечение лицакюридическойответственности),налогоплательщиком.Вданномноникакслучаенебудетсболееуплатойналогаправомернымиобоснованным использовать понятия и термины, которые предусмотреныдействующими положениями НК РФ и достаточно точно определяют смысл испецифику этих налоговых отношений, в том числе такие устойчивые, как«исчисление налога» (ст.
52 НК РФ), «начисление пени» (ст. 75 НК РФ) либопредлагаемое нами доктринальное понятие «начисление налога и пени»,позволяющее лаконично отразить оба указанных легальных термина.2)Буквальное прочтение норм, регулирующих данные отношения (п. 3ст.
363, п. 4 ст. 397, п.п. 3-4 ст. 409 части второй НК РФ, п.п. 2-3 ст. 52 частипервой НК РФ), может привести к мысли, что данный вид давности можнообозначить в качестве «давности направления налогового уведомления».Между тем указанное название сужает смысл задавнивания сложныхотношений по исчислению налога до одного процедурного действия налоговогооргана, пусть и важного, но входящего в целую цепочку действий и фактов.В этой связи будет к месту мнение С.Г.Пепеляева, который указывает,что издание налогового уведомления является лишь процедурным моментом инеонслужитналогоплательщика.исходнойЛишьточкойвсовокупностьопределениитрёхусловийобязанностейпорождаетсоответствующую обязанность: 1) наличие объекта обложения; 2) наступлениеОтметим, что в Законе РФ «О налогах на имущество физических лиц» (в ред.
от 05.04.2009 г.) и самомписьме Минфина России указано два срока, в то время как в приведенном тексте Письма срок указан в22396сроков расчёта и уплаты налога, 3) издание и вручение налогоплательщикуналоговыморганомдокумента,устанавливающегоразмерналоговогооклада)224.Следовательно, комплексное исследование давности и положенийналогового права заставляет признать, что данное название слишкомповерхностно и не отражает всё существо данного вида давности.3.При описании данного вида давности невозможно обойти вниманиемпроблемы, связанные с неполнотой и непоследовательностью правовогорегулирования отношений в данной сфере.1)Наиболее выпукло эти проблемы проявляются в том, что вназвании статей и в самом тексте норм п.
2-3 ст. 52 части первой НК РФ, п. 3 ст.363, п. 4 ст. 397, п.п. 3-4 ст. 409 части второй НК РФ не содержится слов«давность или срок давности», другого косвенного указания на их давностнуюприроду, хотя само существо этих норм и содержащиеся там существенныепризнаки указывают на их принадлежность к институту давности.Сложившаяся ситуация говорит о половинчатой и непоследовательнойполитике законодателя, так как, с одной стороны, группа норм, образующихдавность начисления налогов введена в законодательство и уже работает в этомкачестве, а с другой стороны, она чётко не обозначена и не названанадлежащим образом, что влечет за собой следующие серьезные проблемы:-запутывает и вызывает серьезные трудности с их идентификацией дажесредипрофессиональныхюристов225,врезультатечегопроисходятнеправильное понимание и применение норм на практике;-страдаетконструкциядавности,таккакостаютсяпробелыврегулировании, происходит неполное закрепление всех элементов давности вданном конкретном виде, в частности, отсутствуют правила о приостановлениии перерыве сроков давности (данная проблема рассмотрена в главе 1 настоящейединственном числе.224Налоговое право: Учебник / Под ред.
С.Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2004. С. 126.97работы), что в конечном счете также негативно отражается на практикеприменения данных норм.Считаем,чтоперечисленныепроблемынеобходиморешатьназаконодательном уровне, посредством внесения в законодательство о налогах исборах соответствующих поправок – закрепления в названии и тексте норм,регулирующих эти отношения наименования «давность начисления налогов», атакже норм о приостановлении и перерыве течения сроков давности данноговида.
Причём, как это было указано в п. 1 настоящей статьи – путём включениясоответствующих норм в ст. 52 части первой НК РФ либо в отдельной,специально посвященной для этого статье части первой НК РФ, а не поотдельности (путём дробления, дублирования норм и внесения поправок вкаждую главу части второй НК РФ и Закон РФ «О налогах на имуществофизических лиц»).2)В п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п.п. 3-4 ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
