Диссертация (1173652), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Срок давности взыскания налогов // Налоговые споры: теория и практика. 2007. №12. С. 11.93В ред. Федерального закона от 16.11.2011 г. № 321-ФЗ.9053Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ94 требование об уплате налога по результатамналоговойпроверкидолжнобытьнаправленоналогоплательщику(ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) втечение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.Отметим, что других норм, регулирующих вопрос сроков направлениятребования об уплате налогов, пеней и штрафов, в действующем налоговомзаконодательстве не имеется.Анализ вышеприведенных норм показывает, что сроки направлениятребования об уплате налогов не обладают существенными отличительнымипризнаками, необходимыми для их признания в качестве давностных,поскольку:-отсутствует неизменность, неподвижность общественных отношений,необходимая для течения сроков давности,95 что внешне проявляется, как внезначительном временном периоде этих сроков (3 месяца или 10 дней), так и вотсутствии правил об их приостановлении, перерыве или восстановлении;-в законе отсутствуют какие-либо правовые последствия истеченияданных сроков, в то время как для давностных сроков Законом обязательнопредусматриваютсяизакрепляютсяпоследствия их истечения (построгоопределенныеправовыелегализации сложившегося нарушенногосостояния путём предоставления субъекту определенных прав)96.В-третьих, дальнейшее исследование сроков выставления требования обуплате налоговой задолженности позволяет идентифицировать их в качествепроцедурных сроков, которые, подчеркнём, являются самостоятельным видомналогово-правовых сроков.Отметим, что в доктрине налогового права рассматриваемые срокиостаются недостаточно исследованными, хотя и встречаются единичныеработы,вкоторыхнекоторыеавторыпричисляютданныесрокикВ ред.
Федерального закона от 16.11.2011 г. № 321-ФЗ.См. об этом подробнее: Торопкин С.А. Давность в российском праве (Проблемы теории и практики): Дис. ...канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2004. С. 47-50; Базаров Б.Б. Давность в российском налоговом праве //Актуальные проблемы российского права. 2013. № 11.949554процессуальным97, однако в них, к сожалению, не содержится необходимойаргументации занимаемой позиции.В свою очередь, проведенный самостоятельно анализ норм глав 8, 10, 11НК РФ в их совокупности и взаимосвязи, позволяет прийти к выводу, чтовыставление требования об уплате налога, пени, штрафа является первымэтапом процедуры взыскания налоговой задолженности, соответственно, срок,который установлен для совершения этого действия налогового органа,является процедурным.Подчеркнём, что помимо самой конструкции (отсутствие в нейпоследствий истечения срока, а также правил об их приостановлении, перерывеили восстановлении), о процессуальном характере данного срока говорит самоего закрепление в процедуре взыскания – для ограничения во времениналогового органа на совершение процедурных действий, что делает егонеотделимым от начальной процедуры принудительного взыскания, то естьпроцедурным по существу и никаким другим.В качестве дополнительного аргумента для обоснования данной позициицелесообразно отметить, что анализ судебных разъяснений по налоговымспорам и другой судебной практики по данному вопросу показывает, что,несмотря на некоторую её противоречивость, в большинстве случаев высшиесуды России придерживаются аналогичного мнения98.Отметим, что перечисленные обстоятельства нисколько не умаляютзначения и важности сроков выставления требования об уплате налогов, и вданном случае просто позволяют правильно идентифицировать их и применятьнадлежащим образом.
Подчеркнём, что важность вышеприведенных сроковпродиктована тем, что на настоящее время все остальные сроки взыскания,См. об этом подробнее – Там же.См. напр.: Дементьев И.В. Сроки принятия индивидуальных налогово-правовых актов: значение ипоследствия несоблюдения // "Налоги (журнал). 2006. № 2. С. 2-7; Драчук Л.П. Сроки в Налоговом кодексе РФ,их правовое значение и последствия их пропуска // Арбитражная практика. 2002. № 8. С.
42-44.98Определение Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 г. № 503-О, п. 31 Постановления Пленума ВАС РФот 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами частипервой НК РФ»; п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25; Постановление Президиума ВАСРФ от 29.03.2005 № 13592/04 // СПС «Консультант плюс».969755будь то процедурные или сроки давности, косвенно привязаны к срокамвыставления требования об уплате99. Именно в силу этой особенности ониоказывают значительное влияние на исчисление сроков давности взысканияналоговой задолженности.3.К актуальным проблемам идентификации налогово-правовыхсроков давности также следует отнести их смешивание с гражданскоправовыми сроками исковой давности100.Проведенный нами анализ показал, что наиболее ярко данная проблемапроявилась при понимании и применении сроков давности возврата налоговыхплатежей, установленных п. 7 ст.
78 и п. 3 ст. 79 НК РФ.Сразу же отметим, что в юридической науке есть немало исследователей,которые считают, что указанные сроки, относятся к срокам давности, в томчислеследующие:К.И.Байгозин101,Т.А.ГусеваиА.В.Чуряев102,Ю.А.Крохина103, В.Н.Назаров104, В.А.Николаев105, В.В.Рубан и А.С.Титов106.Междутемпреобладающеебольшинствоисследователейпутаетуказанные налогово-правовые сроки с другими сроками, причем нередко водной и той же работе называет их по-разному, тем самым относя их кразличным видам юридических сроков, что на наш взгляд недопустимо исвидетельствует об отсутствии понимания правовой природы данных сроков.Предлагаем рассмотреть данные мнения, для удобства сгруппировав их.Напомним, что течение всех сроков взыскания (сроков давности и процедурных сроков) начинается – послеистечения срока исполнения требования об уплате налога, который в свою очередь устанавливаетсяналоговым органом в требовании на основании п.
4 ст. 69 НК РФ.100Это происходит со многими налогово-правовыми сроками давности, но наиболее часто касается сроковдавности возврата налоговых платежей и сроков давности взыскания налоговой задолженности.101Байгозин К.И. Правовое регулирование возврата и зачета переплаченных налоговых платежей: сложныевопросы // Налоги и финансовое право. 2004. приложение к №7.102Гусева Т.А., Чуряев А.В. Срок давности взыскания налогов // Налоговые споры: теория и практика. 2007. №12. С.
10 - 15.103Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. - 2-е изд., перераб. М.: Норма, 2004. С. 300.104Назаров В. Н. О сроке давности взимания налога // Налоги. 2009. N 5. С. 31 - 33.105Николаев В.А. Срок давности для зачета излишне уплаченных налогов // Арбитражная налоговая практика.2003. № 5.106Рубан В.В., Титов А.С. К вопросу об определении сроков при привлечении к налоговой ответственности //Финансовое право. 2005. № 5. С. 37-42.99561)Значительное число исследователей, тем или иным образомзатронувших в своих работах данный вопрос, называет трехлетние сроки,установленные п. 7 ст.
78 и п. 3 ст. 79 НК РФ, сроками исковой давности, темсамым (прямо или косвенно) относя данные сроки к гражданско-правовойдавности.Анализ работ показал, что к их числу относятся следующие авторы:Н.О.Велицкая107,Л.А.Голомазова108,А.С.Емельянов109,И.В.Керенский110,В.В.Томаров111, С.Н.Эльдаров112.Изучение мнений указанных авторов позволяет сделать вывод, что вбольшинстве своём они основаны на правовой позиции КонституционногоСуда РФ, выраженной им в Определении от 21.06.2001 г. № 173-О "Об отказе впринятиикрассмотрениюжалобыгражданкиМелерзановойВерыАнатольевны на нарушение ее конституционных прав п. 8 ст. 78 НК РФ"113.Однако изучение указанного Определения Конституционного Суда РФпозволяет прийти к выводу, что в нем отсутствует чёткая идентификация срока,установленного п. 7 ст. 78 НК РФ114, но при этом имеется несколькопротиворечивых и туманных указаний, которые не проясняют норму закона, анапротив, вносят неопределенность, с которой трудно разобраться не толькообычным людям, но и многим искушенным правоведам115.
Тем не менее,нашлось немало высококвалифицированных юристов, которые обратиливнимание на принципиальные противоречия данной позиции. В частности,Велицкая Н.О. Судебные тяжбы по возврату излишне уплаченного налога // Актуальные вопросыбухгалтерского учета и налогообложения. 2012. № 12. С. 69 - 77.108Голомазова Л.А. О возврате налога за пределами трехлетнего срока // Ваш налоговый адвокат. 2007. № 10. С.20-25.109Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (часть 1) (постатейный) / под ред. А.Н.Козырина, А.А.
Ялбулганова // СПС КонсультантПлюс. 2004. С. 223-225.110Керенский И.В. Срок исковой давности по спорам о возврате излишне уплаченных налогов исчисляется смомента подачи налоговой декларации // СПС КонсультантПлюс. 2011.111Томаров В.В. О праве налогоплательщиков на возврат и зачет излишне уплаченных налогов // Налоговед.2005. № 4. С. 49-60.112Эльдаров С.Н. Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм. Финансово-правовой аспект: Дис. ...канд.
юрид. наук. М., 2008. С. 126-129.113Вестник Конституционного Суда РФ. 2002. № 1.114Отметим, что нумерация данной нормы поменялась в связи с изложением ст. 78 НК РФ в новой редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ.115Более подробно результаты исследования указанного Определения будут приведены ниже - в параграфе,специально посвященному данному виду давности.10757наше исследование показало, что Высший Арбитражный Суд РФ совершенноне случайно избегал использования указанной правовой позиции в своихразъяснениях, целенаправленно пресекая её применение на практике. Впротивовес ей, ВАС РФ последовательно сформировал устойчивую правовуюпозицию, в соответствии с которой по налоговым спорам данного категории онне применяет гражданско-правовые нормы об исковой давности и используетисключительно нормы НК РФ116.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
