Диссертация (1173597), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Принцип всеобщности и равенства налогообложения (доктрина, законодательство и судебнаяпрактика) // СПС «КонсультантПлюс».228134предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливогоперераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов»229.В то же время указанная дифференциация не должна осуществлятьсяпроизвольно, на что неоднократно указывал Конституционный СудРоссийской Федерации230.Как уже было отмечено выше, государство делегирует муниципальнымобразованиям ограниченное право по введению налогов и сборов. Данноеправо, в частности, ограничивается тем, что муниципальные образованиявправе вводить и прекращать действие лишь двух налогов – земельногоналога и налога на имущество физических лиц, и одного сбора – торгового.Указанные налоги и сбор устанавливаются Налоговым кодеком РоссийскойФедерации.
Муниципальные образования не могут устанавливать иныеобязательные платежи. В случае, если такие налоги и сборы все-таки будутустановлены, налогоплательщик вправе отказаться от их уплаты со ссылкойна п. 5 ст. 3 НК РФ, согласно которой ни на кого не может быть возложенаобязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи,обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, непредусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем этоопределено НК РФ.Правамуниципальныхобразованийпозакреплениюэлементовюридического состава налогов также ограничиваются.
При этом следуетиметь в виду, что порядок закрепления различных элементов отличается. Всоответствии с абз 6. п. 4 ст. 12 НК РФ при установлении местных налоговпредставительнымиорганамимуниципальныхобразований(законодательными (представительными) органами государственной властигородов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя)Постановление Конституционного Суда РФ от 04.04.1996 № 9-П «По делу о проверке конституционностиряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежскойобласти и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих напостоянное жительство в названные регионы» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1996. № 2.230См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 08.10.1997 № 13-П «По делу о проверкеконституционности Закона Санкт - Петербурга от 14 июля 1995 года “О ставках земельного налога в Санкт Петербурге в 1995 году”» // Вестник Конституционного Суда РФ.
1997. № 5.229135определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ,следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и срокиуплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ.Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщикиопределяются НК РФ. Между тем как правило указанные элементыналогообложениявотношенииместныхналоговНКРФвсе-такиопределяются.
Так, в отношении ставок муниципальные образованияустанавливают лишь конкретные значения в пределах, определяемых НК РФ.На основании абз. 7 п. 4 ст. 12 НК РФ представительными органамимуниципальныхобразований(законодательными(представительными)органами государственной власти городов федерального значения Москвы,Санкт-ПетербургаиСевастополя)впорядкеипределах,которыепредусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определенияналоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.Такимобразом,вотношенииданныхэлементовналогообложениямуниципальные образования также ограничены.Фактически получается, что и при определении налоговых ставок,порядка и сроков уплаты налогов (если эти элементы налогообложения неустановлены НК РФ) и при установлении особенностей определенияналоговой базы, налоговых льгот, оснований и порядка их применения,муниципальные образования ограничены рамками, установленными НКРФ231.
Так, муниципальные образования не могут устанавливать ставки вышемаксимального и ниже минимального размера ставок местных налогов,закрепленных в НК РФ, они не могут устанавливать срок уплаты земельногоналога и налога ни имущества физических лиц позднее 1 октября года,следующего за истекшим налоговым периодом и т.д. При этом следует иметьТак, например, налоговые льготы по местным налогам устанавливаются не только местнымипредставительными органами власти, но и федеральным законодателем. По мнению Н.В.
Васильевой,«наличие у федерального уровня власти полномочий по установлению налоговых льгот по местным налогамявляется одной из причин продолжающейся неспособности муниципальных образований самостоятельно ив полной мере обеспечивать реализацию расходных обязательств».
Васильева Н.В. Доходы местныхбюджетов как залог финансовой самостоятельности местного самоуправления: правовой аспект // ИзвестияИркутской государственной экономической академии. 2015. Т. 25. № 1. С. 117-125.231136в виду, что права муниципальных образований ограничиваются не толькофедеральным законодательством, но и законами субъектов РоссийскойФедерации. Наиболее ярким образом это прослеживается на примереопределения порядка исчисления налоговой базы по налогу на имуществофизических лиц.
Так по общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 402 НКРФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяетсяисходя из их кадастровой стоимости. В то же время указанный порядокопределенияналоговойбазыможетбытьустановленлишьпослеутверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядкерезультатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимогоимущества. В свою очередь на основании абз. 3 данной статьизаконодательный(представительный)органгосударственнойвластисубъекта Российской Федерации (за исключением городов федеральногозначения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этогосубъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы,исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетомположений ст.
5 НК РФ. Следовательно, именно субъект РоссийскойФедерации, а не муниципальные образования, фактически устанавливаетдату начала применения порядка определения налоговой базы по налогу наимущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектовналогообложения. Муниципальные образования не вправе перейти накадастровую оценку объекта данного налога до издания соответствующегонормативного акта субъекта РФ, а после издания такого акта не вправеотказаться от применения данного порядка232.Более подробно о проблемах перехода на кадастровую оценку объектов налогообложения по местнымналогам см.: Березовская Е.А., Лапшина А.С.
Развитие системы налогообложения на основе перехода ккадастровой оценке недвижимости // Финансы и учет. 2015. № 4 (30). С. 13-16; Шакирова Р.К., ПырихинаЕ.В. Новый порядок исчисления налога на имущество физических лиц //Современные тенденции развитиянауки и технологий. 2015. № 6-9. С.
85-87; Ильина А.В., Ильин А.С. К вопросу о целесообразностиприменения кадастровой стоимости в качестве налогооблагаемой базы по расчету налога на имущество //Международный бухгалтерский учет. 2015. № 34 (376). С. 54-62; Чернов Е.А. Современные проблемы232137Налоговоезаконодательствотакжеопределяетполномочияпредставительных органов муниципальных образований при установленииместных сборов. В соответствии с абз.
8 п. 4 ст. 12 НК РФ указанные органыв порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, определяют ставкисборов, а также могут устанавливать льготы по уплате сборов, основания ипорядок их применения.Заметим, что до недавнего времени налоговое законодательство непредусматривало ни одного местного сбора, что даже дало основаниеотдельнымавторамутверждать,что«темсамымправаместногосамоуправления по установлению местных налогов ограничиваются, что всвою очередь противоречит закрепленному в ст. 133 КонституцииРоссийскойФедерациизапретунаограничениеправместногосамоуправления»233. По нашему мнению, отсутствие местных сборов никакне ограничивало права муниципальных образований, в связи с тем, чтоустановление видов сборов – полномочие государства, вытекающее из егосуверенитета.Тем не менее, с 1 января 2015 года НК РФ был дополнен главой 33,которая предусматривает новый вид сбора – торговый сбор, являющийсяединственным на сегодняшний день местным сбором.Если вспомнить предысторию введения торгового сбора, то необходимоотметить, что до его появления в 2014 году активно обсуждалась идеявернуть налог с продаж, действовавший в России с 1998 по 2004 года.
Стаким предложением, в частности, выступил Министр финансов РоссийскойФедерации А.Г. Силуанов. Право введения данного налога предлагалосьпредоставить субъектам Российской Федерации. При предполагавшемсякадастровой (массовой) оценки имущества для целей налогообложения // Современная наука: актуальныепроблемы и пути их решения.
2016. № 1 (23). С. 134-138.233Непомнящих Е.В. Конституционные основы компетенции Российской Федерации, субъектов РоссийскойФедерации и муниципальных образований в сфере налогообложения: автореф. дис. … канд. юрид. наук. М.,2008. С. 20.138уровне ставки в 3 процента, введение налога с продаж должно было принестив бюджет около 200 млрд рублей234.Вскоре, однако, было решено отказаться от введения данного налога(для того, чтобы не повышать налоговое бремя) – вместо него введенторговый сбор. В настоящее время его плательщиками признаютсяорганизации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие видыпредпринимательскойдеятельностинатерриториимуниципальногообразования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга иСевастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этогомуниципального образования (законами городов федерального значенияМосквы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, сиспользованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества натерритории этого муниципального образования (городов федеральногозначения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя)235.До введения торгового сбора в соответствии с п.
2 ст. 8 НК РФ подсбором следовало понимать обязательный взнос, взимаемый с организаций ифизических лиц, уплата которого является одним из условий совершения вотношении плательщиков сборов государственными органами, органамиместногосамоуправления,должностнымилицамиинымиюридическиуполномоченнымизначимыхорганамидействий,ивключаяпредоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В тоже время торговый сбор, не подпадал под данное определение в связи с тем,что никаких юридически значимых действий в отношении его плательщиковорганы муниципальной власти не совершают: в соответствии с п. 1 ст. 412НК РФ объектом обложения торговым сбором признается использованиеобъекта движимого или недвижимого имущества для осуществленияплательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношениикоторого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
