Диссертация (1173597), страница 15
Текст из файла (страница 15)
И. Муниципальные системы зарубежных стран: Учебное пособие. — Казань:Татарское газетно-журнальное издательство, 1997. С.67.137См.: Фененко Ю.В. Муниципальные системы зарубежных стран: правовые вопросы социальнойбезопасности - М. : МГИМО-Университет, 2004. - С.37.13878других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а такжерасходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счетсредств двух и более бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,за счет средств консолидированных бюджетов или без определения бюджета,засчетсредствкоторогодолжноосуществлятьсяисполнениесоответствующих расходных обязательств»139. Таким образом, если вФедеративной Республике Германия расходы и доходы общин являютсядоходами и расходами субъектов Федерации, то в России муниципальныеобразования и субъекты являются самостоятельными субъектами бюджетныхправоотношений.Однимизосновныхинструментовмеханизмафинансовоговыравнивания является перераспределение налоговых доходов.
В настоящеевремявозможностьперераспределенияналоговыхдоходовмеждуфедерацией, землями и общинами (объединениями общин) закрепляется вОсновном законе. В то же время, следует отметить, что указанные положенияпоявились в Финансовой конституции лишь в конце 1990-х годов.Как отмечается в немецкой теории налогового права, в зависимости от«права сбора налогов и использования налоговых средств» выделяют:1)федеральные налоги, к которым, например, относятся налог надобычу и ввоз нефти и нефтепродуктов, налог на производство игристоговина и т.д.;2)налоги земель – например, налог на автомобиль, налог на пиво и3)общинные налоги – промышленный налог, поземельный налог и4)налоги объединений общин – например, налог на доходыт.д.;т.д.;корпораций, налог с продаж и т.д140.139140Абзац 6 ст.
31 БК РФTanski J.S. Steuerrecht. – Freiburg: Haufe, 2010. S.7.79Статья 105 Основного закона ФРГ разграничивает компетенциифедерации и земель в области законодательного регулирования налогов:1)Федерация обладает исключительной компетенцией по вопросамтаможенных пошлин;2)квопросамсовместной(конкурирующей)компетенцииФедерации и земель относятся вопросы о других налогах, если поступленияот этих налогов принадлежат ей целиком или частично, либо имеют местоусловия абзаца 2 статьи 72 Основного закона ФРГ;3)земли обладают законодательными полномочиями в областиместных акцизов и налогов на специфические формы использованиядоходов, пока и поскольку они не аналогичны налогам, регулируемымфедеральным законом.Исходяизданнойнормы,немецкиеавторызаключают,чтомуниципальные образования не могут создавать собственные «налоговыеисточники»141.
Таким образом, общины не вправе устанавливать собственныеналоги.На основании абз. 5 ст. 106 Основного закона ФРГ общины получаютчасть поступлений от подоходного налога, которая передается землямисвоим общинам в соответствии с платежами, вносимыми их жителями в видеподоходного налога. Кроме того, начиная с января 1998 года, общины такжеполучают долю в поступлении налога с оборота. В соответствии с абз. 5а ст.106 Основного закона ФРГ эта доля передается землями своим общинам всоответствиисместнойиэкономическиобоснованнойшкалойраспределения. По информации Федерального Министерства финансов ФРГв период с января по ноябрь 2015 года общины получили 33, 872 млн.
евро вкачестве причитающейся им доли подоходного налога и налога на141Birk D. Steuerrecht. 2012. S. 42.80добавленную стоимость (налога с оборота), что на 7,6 процента больше чемза аналогичный период предыдущего года142.Кроме того, на основании абз. 6 ст. 106 Основного закона ФРГ местномусамоуправлению причитаются поступления от следующих налогов:1) поступления от поземельного и промыслового налогов причитаютсяобщинам;2) поступления от местных акцизов и налогов на особые виды затрат общинам или, в соответствии с законодательством земель, - объединениямобщин.В отношении поземельного и промыслового налогов общины вправеустанавливать ставки в рамках, определяемых законом.Полагаем, что здесь же необходимо сказать несколько слов офинансовом контроле органов местного самоуправления Германии. Такойконтроль, как и в России, может быть внутренним и внешним.
Как отмечалаН.В. Михалева, «внутренний контроль также является постоянным иосуществляетсяревизором.ревизионнымРевизоруправлениемназначаетсяиобщины,освобождаетсявозглавляемымотдолжностипредставительным органом общины, а подчиняется непосредственно главеисполнительнойвластиобщины.Ежегодноревизорпредоставляетбургомистру отчет, который впоследствии рассматривается на заседаниипредставительного органа»143. В свою очередь, внешний финансовыйконтроль осуществляется специально создаваемым органом контроля зазаконностью или специальным управлением.Подводя итог настоящего параграфа, отметим, что Бюджетная системаГерманиистроитсянапринципахкооперативногофедерализмаифинансового выравнивания. Кооперативный федерализм предполагаетсотрудничество между федерацией, землями и общинами (муниципальнымиNovember 2015 monthly report [Электронный ресурс] – Электрон.
дан. – Bundesministerium der Finanzen,2015.–Режимдоступа:http://www.bundesfinanzministerium.de/Content/EN/Standardartikel/Topics/Taxation/Articles/trends-in-general-government-tax-revenue.html, свободный. – Загл. с экрана. – Яз. англ.143Михалева Н.В. Указ соч. С. 182.14281образованиями) как по вертикали, так и по горизонтали, в том числе в целяхнаиболее эффективного использования имеющихся материальных ресурсовдля решения общих задач.
Основой построения межбюджетных отношенийвФРГявляетсяфинансовоевыравнивание,заключающеесявперераспределении доходов и отдельных бюджетных полномочий междуразличными уровнями публичной власти.Особенностьбюджетно-правовогоположенияобщинГерманиизаключается в том, что они являются частью земель, в связи с чем доходы ирасходы муниципальных образований признаются доходами и расходамисубъектов Федерации. Между тем подобный подход направлен не столькона ограничение самостоятельности муниципальных образований в рамкахбюджетного процесса, сколько на повышение ответственности земель повопросам бюджетного обеспечения местного самоуправления.
В этих жецелях в Германии существует правовой надзор, применяемый, в том числе, ив бюджетном процессе.В рамках правового надзора специальные органы земель вправеоспаривать нормативные правовые акты муниципальных образований, втом числе финансовые правила (положения о бюджете), и, в крайнем случае,назначать уполномоченного, выполняющего функции временной финансовойадминистрации.В целях рецепции положительного зарубежного опыта правовогорегулирования финансовой деятельности муниципальных образований,правовой надзор, подтвердивший свою эффективность в Германии, можетнайти свое закрепление и в российском законодательстве, для чегопредлагается внести соответствующие дополнения в Бюджетный кодексРоссийской Федерации, Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Обобщих принципах организации местного самоуправления в РоссийскойФедерации», Федеральный закон от 07.02.2011 № 6-ФЗ «Об общихпринципах организации и деятельности контрольно-счетных органовсубъектов Российской Федерации и муниципальных образований».82Подводя итоги первой главы настоящего исследования, отметим ещераз, что муниципальные образования выступают в качестве самостоятельногосубъекта финансового права и финансовых правоотношений.
Публичноправоваяприродамуниципальныхосуществлениеимифинансовойформировании,распределенииобразованийдеятельности,(перераспределении),обуславливаетвыражающейсявиспользованиииконтроле за использованием централизованных и децентрализованныхместных фондов денежных средств. При этом финансовая деятельностьмуниципальных образований обуславливается и во многом являетсяпроизводной от финансовой деятельности государства.
В рамках своейфинансовойкомпетенциимуниципальныеобразованиявправесамостоятельно формировать местные бюджеты, получать и предоставлятьмуниципальные кредиты и гарантии, вводить местные налоги и осуществлятьфинансовыйконтроль.Указанныеполномочиясоставляютосновныенаправления финансовой деятельности муниципальных образований, в связис чем во второй главе мы более подробно остановимся на их изучении.83Глава 2.
Финансовые правоотношения с участием муниципальныхобразований: их виды и особенности2.1. Бюджетные правоотношения с участием муниципальныхобразованийМуниципальныеобразования–важныйучастникбюджетныхправоотношений, поскольку именно они обеспечивают финансированиерасходных обязательств публичной власти на местах. Муниципальныеобразования больше чем иные публично-правовые субъекты приближены кнаселению. В свете проводимой реформы муниципальных образований иперехода к программно-целевому бюджетированию, изучение особенностейправового положения муниципальных образований, как субъекта бюджетныхправоотношений, представляет особый интерес для науки финансовогоправа.Как известно, каждое муниципальное образование имеет право насобственный бюджет (п. 1 ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
