Диссертация (1152403), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Проведение профессиональногоаудита необходимо ввиду его обязательности и с учетом многокритериальностинематериальных активов. По мнению автора, негативным последствием в этомслучае можно считать риск получения модифицированного аудиторскогозаключения из-за инновационной специфики нематериальных активов, что можетдезориентировать рынок и внешних пользователей.Подводя итог выполненному исследованию, можно сделать вывод: задачасобственников и руководства организации - выявить наиболее эффективныеметоды внутреннего контроля на данном этапе времени для данного виданематериальных активов и операций с ними.Приорганизациисистемывнутреннегоконтролянеобходиморуководствоваться принципом экономической целесообразности предлагаемыхмер и анализировать стоимость ресурсов, необходимых для внедрения иподдержания соответствующего контроля, которые не должны превышатьположительный результат от его внедрения.2.2.
Зарубежный подход к организации системы внутреннего контроляПроцессыинтеграциироссийскихинновационныхпромышленныхорганизаций на международный рынок требуют унификации языка деловогообщения, что предполагает применение понятных зарубежным партнерамстандартов контроля. В странах с развитыми рынками капитала контроль имеетболее чем двухвековую историю, его теоретические аспекты с разных сторон70рассматривались зарубежными авторами.Анри Файоль в известном труде «Общее и промышленное управление»вышедшем в 1916 году, дает следующее определение: «контроль - одна изфункций управления компании, которая заключается в проверке соответствиявсех хозяйственных процессов согласно принятым программам и установленнымв компании принципам.
Целью контроля является: выявление ошибок изаблуждений, исправление и избежание их повтора. Контроль применяется ковсему: к предметам, лицам и действиям. Для того, чтобы контроль былдействительным, нужно чтобы он был проведенвовремя и сопровождалсясанкцией, однако, не допустимо превращать его в тотальный надзор [152, с. 109].По мнению учёного П. Друкера «контролировать все означает не контролироватьничего». Контрольные процедуры должны быть максимально простыми исводиться к минимуму для экономии трудозатрат и времени сотрудника [90, с.156]. Утверждения английского ученого К. Друри также заслуживают внимания,контроль является своего рода компасомпосредством которого можнонаправлять действия сотрудников на достижение поставленных целей дляуспешногофункционированияорганизации.обеспечение того, чтобы работа делаласьЗадачаконтролявключаети первоначальные планы быливыполнены [91, с.
9].Необходимость внутреннего контроля всесторонне изучалась зарубежнымиавторами. Представитель американской школы бухгалтерского учета КертисВескур акцентирует внимание на том, что внутренний контроль является важнойобязанностью совета директоров, однако чаще используется для описания, какменеджмент обеспечивает достижение организацией поставленных финансовыхцелей [221].
По мнению экономиста Д.К.Робертсона, система внутреннегоконтроля – это политика компании и процедуры, направленные на выявление иисправление существенных ошибок и предотвращение искажения информации,которые могут возникнуть в бухгалтерской отчетности [132, с. 134].Несмотря на большой интерес ученых к функционированию внутреннегоконтроля,по-прежнемуотсутствуетединыйметодическийподход,71соответственно особую актуальность приобретает изучение внутреннего контроляи разработка методического подхода к его внутрифирменной стандартизации.Так, в соответствии с принятым федеральным законом «О борьбе с коррупциейво внешнеторговой деятельности 1977» акционерные общества США обязанысоздавать и поддерживать функционирование системы внутреннего контроля,которая обеспечивает разумную гарантию достоверности финансовой отчетностив соответствии с бухгалтерскими учетными принципами Generally AcceptedAccounting Principles – GAAP [223].
Согласно Лимской декларации, принятой наIХ Конгрессе Международной организации высших органов финансовогоконтроля (ИНТОСАИ), контроль представляет собой неотъемлемую частьсистемы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений отпринятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности иэкономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадиис тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельныхслучаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию запричиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению илисокращению таких нарушений в будущем [15].В последние годы, прежде всего в публичных компаниях,повышенное внимание внутреннему контролюмошенничестваизлоупотреблений.уделяетсяс целью предотвращенияСобственникизарубежныхкомпанийосознают необходимость внедрения в корпоративную систему внутреннегоконтроля мероприятий, направленных на борьбу с противоправными действиями.В этой связи, целесообразно проанализировать признанные за рубежомподходы к изучению концепции внутреннего контроля.Впромышленныхорганизацияхсистема внутреннегоконтроляпредусматривает наличие постоянно действующего внутреннего аудитора,который предоставляет ежегодный отчет правлению организации и проходитежегоднуюпроверкувнешнейнезависимойаудиторскойкомпанией.Всоответствии с положением N 1 "Контроль: концепции и ответственность"международных стандартов, созданных Институтом внутреннего аудита (ПА,72Institute of Internal Auditors), цель внутреннего контроля состоит в обеспечениидостиженияцелейкомпанииисформулированыследующимобразом:способность внутреннего контроля организации отслеживать внешние ивнутренние измененияиэффективно реагировать на них;способностьвнутреннего контроля идентифицировать даже незначительные ошибки исправляться с ними; способность системы внутреннего контроля сократитьрасходы организации [218].Особенно важным, по мнению автора, является то, что внутренний аудит,способствует своевременному выявлению и устранению проблемных участков,представляющихнегативноевлияниенаэффективностьдеятельностиорганизации.При этом он должен информировать менеджмент компании о выявленныхнедостатках системы внутреннего контроля, а также об установленном дефицитеконтрольных процедур.
Следовательно, для реализации задач внутреннего аудитасущественное значение приобретает оценка эффективности системы внутреннегоконтроля для целей текущего управления.Проблемы определения эффективности внутреннего контроля представляютпервоочередной интерес. Критерии эффективности, разработанные ВсемирнымСоветом союза кредиторов (World Council of Credit Unions), отводят внутреннемуконтролю роль гаранта устойчивого экономического роста и непрерывностидеятельности организации [225]. Представлены в виде следующих подробныхправил:Система учета (Accounting System) – руководство организации должноприменять твердую в отношениистандартовконтроля систему учета,позволяющую обеспечить пользователей достоверной информацией.Описание правил и процедур (Written Policy and Procedure) - правила ипроцедуры позволяют всем сотрудникам знать, что от них ожидается привыполнении своих обязанностей и каковы последствия невыполнения работыдолжным образом.73Одобрение руководства и контроль информации (Board Approval andMonitoring of Information) - правление обязано ежемесячно запрашиватьбухгалтерскуюотчетность,сведенияонеэффективныхинвестициях;просроченных ссудах;Контроль денежных средств (Cash Control) - действия руководствакомпании,направленныенаисключениевозможностизлоупотребленийдолжностными лицами с денежными средствами.Сегрегация обязанностей (Segregation of Duties) - участие несколькихсотрудников в операции создает систему контроля и снижает возможный рискмошенничества.Двойной контроль (Dual Control) - сейфы, хранилища, файлы и другиеустройства хранения должны иметь два ключа за которыми установлен двойнойконтроль и невозможность физического доступа.Защита активов(Protection of Assets) - разработка политик и процедурконтролядвиженияналичныхденежныхсредств;страхованиеактивов;обязательное установление паролей доступа к компьютерной системе.Нулевая терпимость (Zero Tolerance) - организация должна создать иподдерживать культуру, которая не приемлет мошенничества и поддерживаетвнутренний контроль.Политикавотношенииперсонала(Personnelперсонала(Rotation of Personnel) – ознакомление сPolicies)иротацияэтой политикой должноявляться начальным обучением каждого сотрудника.
Периодически функцииработника необходимо менять без предупреждения. Ротация персонала позволяетслужащим пройти полную программу обучения, тем самым повышаетсяэффективность внутреннего контроля.Планирование последовательности (Succession Planning) – выявлено, чтосменяемость руководящих сотрудников в результате увольнения оказываетбольшое влияние на непрерывность и успешную деятельность организации.74Проверка качества (Quality Control) - совет директоров должен разработатьсистему контроля в виде внутренней ревизии для понимания, насколько четкоруководство и сотрудники исполняют правила установленные в организации.Ежедневная публикация (Daily Posting) – обязательная организацияпубликации ежедневных отчетов о результатах деятельности для полученияоперативной информации.Вспомогательные отчеты (Subsidiary Records) – ежемесячно сотрудникибухгалтерии должны сверять отчеты и аналитические реестры контролируемыхсчетов.Внутренние отчеты (Internal Reports) – компания должна обеспечитьусловия для подготовки внутренних отчетов, необходимых при принятииуправленческихрешений.Обзорывсехнеисправностейдолжныбытьзарегистрированы и обсуждены с руководством.Регистрациясделок(RecordingofTransactions)-компаниядолжнаиспользовать методы прозрачного бухгалтерского учета, как предписанопринципами ведения бухгалтерского учета.Аудиторский след (Audit Trail) - отчеты организации и системы должныбыть задокументированы, что позволяет учитывать рассматривать каждую сделкуот ее начала к завершению.Контрольная программа (Audit Program) - каждая компанияобязанаобеспечивать адекватность контрольной программы.Перечисленные критерии эффективности служат основой разрабатываемыхтребований по эффективности внутреннего контролякрупными инвесторами,заинтересованными в сохранении своих бизнес-позиций.
Также закономернымпредставляетсясобственникамиразвитиеисистемыруководствомвнутреннегокомпанийсконтроля,цельюпроводимогопредотвращениямошенничества и злоупотреблений. В публичных компаниях в последние годынаблюдается повышенное внимание к внутреннему контролюаудиторских служб, бухгалтеров, экономистов, юристов.со стороны75В целях последовательного усовершенствованиясистемы внутреннегоконтроля разработаны следующие документы:- указание о создании структуры внутреннего контроля при аудитефинансовой отчетности (SAS 55) 1988 год, подготовленноеАмериканскиминститутом дипломированных бухгалтеров (the American Institute of CertifiedPublic Accountants’ Consideration of the Internal Control Structure in a Fi- nancialStatement Audit), с внесенными в 1994 году изменениями (SAS 78);- доклад «Контроль и аудит систем» (SAC), 1991 год, с изменениями от1994 года, разработанный Исследовательским фондом Института внутреннихаудиторов (the Institute of Inter- nal Auditors Research Foundation’s SystemsAuditability and Control);- доклад «Внутренний контроль: интегрированный подход» (COSO),созданный в 1996 году Комитетом спонсорских организаций Комиссии Treadway(the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission’s Internalcontrol – Integrated Framework);- стандарт «Цели контроля при использовании информационных технологий» (COBIT), подготовленный в 1996 году Ассоциацией аудита и контроляинформационных систем ISACA (the Information Systems Audit and ControlFoundation’s Control Objectives for Information and related Technology) [222].Междуприведеннымидокументаминаблюдаютсянекоторыенесущественные отклонения, которые связаны с тем, что документы составлялисьразными органами и предназначались для разных пользователей̆.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
