Развитие системы налогового контроля в Российской Федерации (1142687), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Налоговое администрирование, будучи частью управления налоговымиотношениями,реализуетсягосударственнымиуполномоченными(специализированными) органами исполнительной власти в лице налоговыхорганов.2. В отличие от управления налоговыми отношениями, налоговоеадминистрирование не осуществляется органами законодательной власти, атакже прочими исполнительными структурами управления, что, однако, немешает присутствию в его содержаниирегулирующего аспекта, цельюкоторого является совершенствование налогового законодательства.123.Понятие«налоговоеадминистрирование»–комплексное.Онопредусматривает осуществление налоговыми органами функций управления, аименно планирование, контроль, регулирование, учет в налоговой сфере. Так,планирование, будучи одной из частей налогового администрирования,подразумеваетпланированиепоступленийналоговисбороввсоответствующие бюджеты.4.Понятиеконтроля,осуществляемоговрамкахналоговогоадминистрирования, шире понятия «налоговый контроль», содержащегося вНК РФ.Исходя из этого автор дает собственное определение понятия «налоговоеадминистрирование», под которым подразумевается направление налоговойполитики, осуществляемой через механизмы управления налоговой системойи ориентируемой на систему управления налоговыми отношениями, которыепозволяют добиваться соблюдения законодательных норм и обеспечиватьправильность исчисления и своевременность внесения в бюджет налогов исборов посредством налогового контроля и, как следствие, привлечениенезаконопослушных налогоплательщиков к налоговой ответственности.Дефиниция «налоговый контроль» является более узким понятием, чем«налоговое администрирование», и ориентирована на достижение конкретныхцелей и решение практических задач.На основе анализа функций налогового администрирования можносделать вывод, что для обеспечения социально-экономического развитияобщества налоговое администрирование, помимо фискальной и регулирующейнаправленности, должно иметь целью выполнение контрольной функции.Из мировой практики следует, что результаты деятельности налоговыхорганов государства и соответственно величина доходов бюджета зависят откачествапроведенияналоговогоконтроля.Еслионналогоплательщики будут постоянно изыскивать возможностинеэффективен,уклонения отуплаты налогов и сборов, что приведет к снижению их поступления в бюджет,что, в свою очередь, станет причиной нагнетания социальной напряженности вобществе.13Неоднозначность трактовки нормы п.

1 ст. 82 НК РФ должна побудитьзаконодателя скорректировать данное положение и привести его в соответствиес иными нормами НК РФ. На основании действующего налоговогозаконодательства можно сделатьконтроляв настоящеевремявывод о том, что формами налоговогоявляютсяналоговые проверкииучетналогоплательщиков.Причем основная форма налогового контроляпосредствомкоторыхосуществляетсяконтрольналоговые проверки,засвоевременностью,полнотой и правильностью уплаты налогоплательщиками налогов и сборов.Что же касается учета налогоплательщиков в качестве формы налоговогоконтроля, то он служит вспомогательным средством налогового контроля иможетиспользоватьсядлясборадоказательствпоналоговымправонарушениям, выявленным в ходе налоговых проверок и фигурирующим вакте проверки.Выбор тех или иных методов контрольной работы, определение ихсочетания и последовательности применения находятся в компетенции самогоналогового органа и зависят от специфики деятельности налогоплательщика,целей, которые преследуются при осуществлении налогового контроля, и т.д.В ст.

86, 88, 93.1, 94, 100, 101 НК РФ, а также в других нормативныхдокументахчасто встречаетсятакое словосочетание, как «мероприятиеналогового контроля», когда говорится о налоговых проверках, хотясамоопределение данного понятия не закреплено в налоговом законодательстве. Всвязи с этим в работе указывается на необходимость введения в научныйоборот и внесения в НК РФ понятия «мероприятие налогового контроля», подкоторым подразумеваются действия налоговых органов, реализуемые во времяосуществления налогового контроля.Вторая группа проблем связана с анализом показателей эффективностиналогового контроля и выявлением факторов, снижающих его эффективностьпри проведении налоговых проверок (основная форма налогового контроля).Все это позволило обосновать и сформулировать рекомендации по устранениювышеуказанных факторов.14В работе рассмотрена эффективность Концепции системы планированиявыездных налоговых проверок,утвержденной приказом ФНС России от30.05.2007 № ММ-3-06/333 (далее – Концепция).На основе ведомственной отчетности в работе рассчитаны некоторыеотносительныепоказатели,которыехарактеризуютрезультативностьконтрольной работы налоговых органов.Так, динамика и структура результатов контрольной работы налоговыхорганов после введения в действие данной Концепции отражены в табл.

1.Таблица 1Итоги работы налоговых органов г. Москвыпри проведении выездных налоговых проверок в г. Москве в 2006 – 2012 гг .№123456ПоказателиВсего выездных налоговых проверок(шт.)Дополнительно начислено порезультатам выездных проверок (млнруб.)Доначислено в среднем на однувыездную проверку (млн руб.)Сумма уменьшенных платежей порешениям судебных и вышестоящихорганов в отчетном периоде повыездным проверкам (млн руб.)Доначислено в среднем на однувыездную проверку c учетомуменьшенных платежей согласнорешениям судебных и вышестоящихорганов (млн руб.)Дополнительно начислено порезультатам выездных проверок сучетом сумм уменьшенных платежейсогласно решениям судебных ивышестоящих органов в отчетномпериоде по выездным проверкам (млнруб.)2006 г.2007 г.2008 г.2009 г.2010 г.2011 г.2012 г.831662786043556955765480475630 17131 34158 84793 751103 25970 20770 827451017191315686512 316928613 00030 00025 265-3381513823 30619 02549 56280 75173 25944 942--Приведенные в табл.

1 данные показывают, что после принятияКонцепцииосновныеосуществлениивыездныхусилияналоговыхналоговыхоргановпроверок.сосредоточеныДанноенаобстоятельствообъясняется тем, что в ходе их проведения у налоговых органов появляетсягораздо большевозможностей посбору доказательств совершенияналогоплательщиком налоговых правонарушений.15Практика применения Концепции, нацеленная на эффективный отборналогоплательщиков, привела к увеличению доначислений по результатамвыездных налоговых проверок (в 2,5 раза) при одновременномсниженииколичества самих проверок (с 8,3 тыс. до 4,8 тыс., или почти в два раза).

Врезультате средняя сумма доначислений, осуществленных в ходе мероприятийвыездного налогового контроля, повысиласьидостигла максимальногоуровня в 2010 г., составив 19 млн руб.В то же время исследование показало, что в настоящее время налоговыеорганы столкнулись с проблемой взыскания дополнительно начисленных суммналогов (пеней, штрафов).В диссертационной работе проанализирована динамика поступленийналоговых платежейпо результатамналоговых проверок, проводимыхналоговыми органами г.

Москвы (табл. 2).Таблица 2Показатели контрольной работы налоговых органов ФНС России по г. Москве№Показатели3Начислено к уплате в текущем году (поналоговым декларациям) (млн руб).Дополнительно начислено платежей порезультатам налоговых проверок (млнруб.)4Поступило платежей по результатамналоговых проверок, (млн руб.)5Процент взыскания (%)12006 г.2007 г.2008 г.2009 г.2010 г.2011 г.939 3081 097 3381 366 1641 077 0471 295 2211 513 34772 07466 39990 925138 314131 69698 38924 47526 49739 61148 89341 06041 088344042353142Анализ вышеприведенных данных показывает, что наряду с ростом суммпоступлений налогов, так же как и доначислений по результатам налоговыхпроверок, показатель уровня взыскания составляет порядка трети от суммдополнительно начисленных платежей и имеет в последние годы устойчивуютенденцию к снижению.

Это обуславливает необходимостьвведения вналоговое законодательство норм, устанавливающих определенный порядоквзыскания дополнительно начисленных налогов.В то же время, как показало исследование, сосредоточение основныхусилий налоговых органов на выездных налоговых проверках и упорядочениепроцедуры их проведения привели к снижению эффективности камеральныхналоговых проверок, что стало причиной уменьшения поступлений налогов и16сборов в бюджет.На это повлияли и другие факторы, уменьшающиеэффективность контрольной работы, осуществляемой в ходекамеральныхналоговых проверок, в том числе поправки, внесенные в НК РФ Федеральнымзаконом от 27.07.2006 № 137-ФЗ. В новой редакции НК РФ круг задач, стоящихперед налоговыми органами, осуществляющими камеральные налоговыепроверки,значительносузился,ограничилисьи другиепараметрыих проведения, в том числе из-за введения ограничений на использование всехинструментов налогового контроля.Основные показатели, характеризующие работу ФНС России пог.

Характеристики

Список файлов диссертации