Развитие механизма администрирования налогооблагаемой прибыли (1142672), страница 4
Текст из файла (страница 4)
252 НК РФ обоснованность (экономическую оправданность) затрат как один изнаиболее неопределенных критериев признания расходов. Вместе с этим разработанаметодика проверки обоснованности учета затрат налогоплательщиков, основанная напревалировании критерия взаимосвязи расходов налогоплательщика с деятельностью,направленной на извлечение дохода. Правомерность такой трактовки вытекает изэкономического содержания расходов, а методика предполагает использованиеобщего и детального подхода к оценке взаимосвязи доходов и расходов. Общийподход основан на оценке взаимосвязи затрат и дохода с точки зрения целидеятельности налогоплательщика.
Согласно детальному подходу, для решениявопроса возможности учета затрат при исчислении налогооблагаемой прибылинеобходимо анализировать целевую направленность на получение дохода отдельныхвидов осуществленных налогоплательщиком расходов.Третья группа проблем обусловлена необходимостью совершенствованиямеханизмаадминистрированияналогооблагаемойприбылинаосновеметодологических подходов, базирующихся на учете взаимосвязи налоговых базотдельных налогов.В работе проведено исследование по выявлению уровня достигнутойунификации порядка определения пересекающихся показателей налоговых баз поналогу на прибыль организаций и НДС (доходов от реализации товаров (работ,услуг), имущественных прав), налогу на прибыль организаций и налогу на имуществоорганизаций (первоначальной стоимости объектов основных средств и правилначисления амортизации).
В результате сделан вывод о наличии существенныхрасхождений в порядке их определения, что является следствием недостаточнополного учета взаимосвязи налоговых баз по отдельным налогам в процессереализации механизма администрирования налогооблагаемой прибыли. Сложившеесяположение не способствует упрощению российской налоговой системы, а такжеснижаетрезультативностькамеральныхналоговыхтрудозатраты на проведение выездных налоговых проверок.18проверокиповышаетРазвитию механизма налогового администрирования способствовали бымероприятия по унификации порядка определения пересекающихся показателейналоговых баз по ряду налогов или, в тех случаях, когда унификация невозможна, поповышению информативности форм налоговых деклараций. Для достиженияэффективности камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль организацийи НДС разработаны следующие предложения в отношении унификации показателявыручки от реализации:1)ввести в форму налоговой декларации по НДС строки, предназначенныедля справочного отражения в них информации о стоимости безвозмездно переданныхтоваров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС по соответствующимналоговым ставкам (например, строки 011 и 021 в Разделе 3);2)установить в ст.
249 НК РФ императивное требование об учете доходовот сдачи имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на результатыинтеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации всоставе доходов от реализации при формировании налогооблагаемой прибыли;3)ввести в форму налоговой декларации по НДС отдельную строку вРазделе 3 для справочного отражения в ней информации о сумме акцизов,начисленных на операции по реализации подакцизных товаров на территорииРоссийской Федерации (например, строки 012 и 022 в Разделе 3);4)установить в п. 3 ст. 271 НК РФ в качестве даты получения доходов отреализации для целей определения налогооблагаемой прибыли дату отгрузки товаров(выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав.Реализация вышеобозначенных предложений по унификации отдельныхэлементов порядка определения показателя выручки от реализации для целейформирования налоговых баз по налогу на прибыль организаций и НДС, а также посовершенствованию форм соответствующих налоговых деклараций в итоге найдетотражение в равенстве величины показателя выручки от реализации, отраженного вналоговой декларации как по налогу на прибыль организаций, так и по НДС.Наличие широкого перечня расхождений в порядке определения и списания нарасходы затрат организаций по приобретению объектов основных средств для целейформирования налоговых баз по налогу на прибыль организаций и налогу наимущество организаций приводит к необходимости двойного расчета экономическитождественных показателей налогоплательщиками и налоговыми органами припроведении комплексных выездных налоговых проверок, что существенно усложняет19и повышает их трудоемкость, а также препятствует построению действенных методикосуществления камеральных налоговых проверок.В диссертации обоснованы предложения об установлении общего порядкаопределения и списания первоначальной стоимости объектов основных средств дляформирования налоговых баз по налогу на прибыль организаций и налогу наимущество организаций, основанного на правилах главы 25 НК РФ «Налог наприбыль организаций».
Реализация предложенных мер будет способствоватьобеспечению равенства величины показателя суммы начисленной амортизации пообъектам основных средств, отраженной в налоговой декларации по налогу наприбыль организаций и по налогу на имущество организаций.Одним из наиболее важных и трудоемких участков налогового контроля насовременном этапе развития является контроль цен для целей налогообложения,порядок осуществления которого претерпевает существенные изменения с 01.01.2012г. в связи с принятием Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесенииизменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи ссовершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения».На основе изучения методологических основ налогового контроля цен в работесделан вывод о необходимости учета взаимосвязи индивидуальных налоговых базналогоплательщиков-контрагентовпосделкеприкорректировкеналоговымиорганами цен сделки, что должно выражаться в обеспечении возможностисимметричной корректировки налоговых баз.
Действующие правила налоговогоконтроля цен не предусматривают возможности симметричных корректировокналоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщикамиконтрагентами по сделке в случае корректировки налоговыми органами цены сделкидляцелейналогообложения.Этопротиворечитпринципусправедливостиналогообложения и не соответствует мировой практике налогового контроля цен. Всвязи с изложенным, в диссертации дана положительная оценка принятым мерам посовершенствованию порядка осуществления налогового контроля цен, в частности, –установлению прав налогоплательщиков на симметричные корректировки налоговойбазы по налогу на прибыль организаций в случае изменения цены сделки для целейналогообложения в административном порядке.Особенности государственного устройства Российской Федерации и спецификамежбюджетных отношений предопределили вывод о необходимости оценки влияниякорректировки цен для целей налогообложения не только на совокупную налоговую20базу страны и совокупный объем налоговых обязательств, но и на величинурегиональных налоговых баз и поступлений в бюджеты субъектов РоссийскойФедерации.
В частности, обоснована целесообразность налогового контроля цен вслучае, если вследствие его осуществления объем поступлений в бюджетную системустраны не увеличивается, но изменяется величина отдельных региональныхналоговых баз по налогу на прибыль организаций и начислений налога на прибыльорганизаций в бюджеты субъектов Российской Федерации.Длявыявлениянеэффективныхнаправленийналоговогоконтролязаправильностью формирования налогооблагаемой прибыли разработан и предложен квнедрению в практическую деятельность налоговых органов показатель эффекта отреализации мероприятий налогового контроля цен:Э = д*(Sпродавца – Sпокупателя), где:Э–эффектотреализациимероприятийналоговогоконтроляцен,выражающийся в изменении общей суммы начисленного налога на прибыльорганизаций у налогоплательщиков-контрагентов по сделке;д – сумма дохода, доначисленного по результатам мероприятий налоговогоконтроля цен;Sпродавца – ставка налога на прибыль организаций налогоплательщика-продавца;Sпокупателя – ставка налога на прибыль организаций налогоплательщикапокупателя.В диссертации обоснован вывод о том, что налоговый контроль цен повнутренним сделкам с позиций формирования доходов налогоплательщиками налогана прибыль организаций может не применяться (с учетом введения в действие праваналогоплательщиков на симметричные корректировки налоговых баз) ввиду своейфискальной неэффективности при выполнении следующих условий:1)в результате корректировки цен величина совокупной налоговой базыналогоплательщиков-контрагентов по сделке не изменяется;2)налогоплательщики-контрагентыпосделкезарегистрированынатерритории одного субъекта Российской Федерации;3)налогоплательщики-контрагенты по сделке находятся на общей системеналогообложения;4)показатель эффекта от реализации мероприятий налогового контроля ценне больше нуля (Э<=0).21По результатам анализа норм раздела V.1 части первой НК РФ, вступающей всилу с 01.01.2012 г., дана положительная оценка мерам по сужению областиналогового контроля цен по внутренним сделкам, реализованным в законодательномпорядке.
Это относится к исключению неэффективных с фискальной точки зренияопераций,вчастности,–посделкаммеждуналогоплательщиками,зарегистрированными на территории одного субъекта Российской Федерации,исчисляющими налог на прибыль организаций по одинаковой налоговой ставке иуплачивающими его в бюджет одного субъекта Российской Федерации. Вместе с темдоказано, что при разработке норм раздела V.1 части первой НК РФ в определенииперечня контролируемых сделок недостаточно полно учтен фискальный эффект отреализации мероприятий налогового контроля цен, возникающий за счет увеличенияобщей суммы начисленного налога на прибыль организаций как следствие изменениясовокупной величины налоговой базы налогоплательщиков-контрагентов по сделке.Тем самым сохраняется актуальность применения обоснованных в исследованиипредложений для дальнейшего совершенствования методологии налогового контроляцен по внутренним сделкам.Основные положения диссертации нашли отражение в следующихпубликациях автора:Статьи, опубликованные в журналах, определенных ВАК Минобрнауки России:1.Игнатьев Д.В.
Проблемы теории и практики признания доходов в целяхформирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций [Текст] /Д.В. Игнатьев // Налоги и налогообложение. – М., 2010. – № 5 (май). – С. 55-61(0,88 п.л.);2.Игнатьев Д.В. Основы взаимосвязи налоговых баз отдельных налогов[Текст] / Д.В. Игнатьев // Налоги и налогообложение.
– М., 2010. – № 6(июнь). – С. 20-26 (0, 84 п.л.).Статьи, опубликованные в других научных журналах и изданиях:3.Игнатьев Д.В. Теоретические основы администрирования налоговойбазы взаимосвязанных налогов [Текст] / Д.В. Игнатьев // Вопросы теории и практикиналогообложения: сборник научных статей преподавателей и аспирантов кафедры«Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РоссийскойФедерации – М.: «Цифровичок», 2009. – С. 89-97 (0,44 п.л.);224.Игнатьев Д.В.
Проблемы квалификации получения дохода в целяхисчисления налогооблагаемой прибыли [Текст] / Д.В. Игнатьев // Сборник научныхработ по материалам II Международной научно-практической конференции молодыхученых и студентов «Актуальные проблемы налоговой политики», № 4 (80), 16апреля 2010 г. – Харьков, ХНЭУ, 2010.
– С. 101-103 (0, 31 п.л.);5.Игнатьев Д.В. Налоговая база по налогу на прибыль организаций какобъект налогового администрирования [Текст] / Д.В. Игнатьев // Вопросы теории ипрактики налогообложения: сборник научных статей преподавателей и аспирантовкафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при ПравительствеРоссийской Федерации – М.: «Цифровичок», 2010. – С. 211-219 (0,46 п.л.).23.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
