Развитие механизма администрирования налогооблагаемой прибыли (1142672), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Отличия определения прибыли для целей налогообложения от содержанияприбыликакэкономическойкатегорииспособныисказитьнаправлениягосударственного воздействия на социально-экономические процессы в обществе,сделать налогообложение неэффективным и подорвать основы доверия в диалогегосударства с налогоплательщиками. Отсюда важно анализировать и учитывать впроцессеналоговогоадминистрированияэкономическоесодержаниеналога.Наиболее полно экономическое содержание налогов позволяет раскрыть такойэлемент налогообложения как налоговая база, детализирующий смысл относительнообщего и абстрактного понятия «объект налогообложения».Определение прибыли зависит от целей анализа и практических задач, длярешения которых требуются данные о ее величине.

Несмотря на существованиеразличных дефиниций прибыли, методология определения величины прибылидолжна согласовываться с экономическим содержанием данной категории. Врезультате проведенного исследования сделан вывод о том, что величина прибыликак объекта налогового администрирования может отличаться от величины прибыликак результата предпринимательской деятельности в силу влияния на процесс ихформирования факторов, имеющих различную природу. Величина прибыли какрезультата предпринимательской деятельности формируется под влиянием факторовпреимущественно рыночного характера, среди которых следует выделить: цены напродукциюифакторыпроизводства,предпринимательскиеспособности,предпринимательские риски, уровень развития технологий, рыночную конъюнктуру иуровень конкуренции.

Участие государства в регулировании процессов образования иперераспределения прибыли приводит к тому, что прибыль рассматривается нетолько как существующий объективно результат предпринимательской деятельности,13зависящий лишь от естественных факторов, определяемых рыночной средой, но и какпонятие, призванное служить целям налогового администрирования. В процессеадминистрированияналогооблагаемойприбылиподходыкееопределениюформируются не только под влиянием рыночных факторов, но и ряда внешнихфакторов, имеющих не рыночную природу, обусловленных значением и функцияминалоговисистемыналоговогоадминистрирования,аименно:принципыналогообложения, налоговая политика, налоговый контроль, международные правиланалогообложения.Первостепенной задачей, стоящей перед законодательными органами властипри реализации механизма администрирования налогооблагаемой прибыли, являетсядостижение оптимальнойсогласованностиспецифики прибыликакобъектаналогового администрирования с экономическим содержанием прибыли какобъективной категории.Исходя из предмета, цели и задач в диссертации исследованы взаимосвязиналоговых баз по двум основаниям:·с точки зрения взаимосвязей налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций с налоговыми базами других налогов, входящих в налоговую систему,наличие которых обусловлено пересечением показателей, используемых при ихопределении;·нас точки зрения взаимосвязи индивидуальной налоговой базы по налогуприбыльорганизацийуразныхналогоплательщиков,наличиекоторойобусловлено влиянием изменения налоговой базы в результате сделки у одногоналогоплательщика на формирование налоговой базы другого налогоплательщикаконтрагента по сделке.В результате изучения вышеприведенных оснований взаимосвязи налоговыхбаз в исследовании сделаны следующие выводы:1)обосновано, что отдельные элементы налоговой базы по прямомуличному налогу, которым облагается прибыль хозяйствующих субъектов, могутпересекаться с:·элементами налоговых баз по косвенным налогам – при формированиипоказателя доходов от реализации;·элементами налоговых баз по прямым личным налогам, которымиоблагается оплата труда работников, и специальным социальным налогам (взносам) –при формировании показателя расходов на оплату труда;14·налоговыми базами или их отдельными элементами по прямымреальным налогам – при формировании отдельных расходных статей.Элементы налоговой базы по косвенным налогам, как правило, пересекаются сэлементами, используемыми при исчислении доходной части налоговой базы поналогу на прибыль организаций, а налоговые базы и их отдельные элементы подругим налогам – с элементами, используемыми при исчислении расходной частиналоговой базы по налогу на прибыль организаций;2)анализ характера изменения величины взаимосвязанных налоговых баз взависимости от изменения пересекающегося показателя, используемого при ихопределении, позволил прийти к выводу о том, что одним из наиболее удобныхспособов снижения налоговой нагрузки является манипулирование величинойпоказателей, позволяющих сократить величину налоговой базы одновременно поряду налогов.

В связи с этим в качестве приоритетных участков налогового контролявыделены пересекающиеся показатели налоговых баз, вследствие повышения(снижения) значений которых занижается налоговая база по нескольким налогам;3)обоснованацелесообразностьунификациипорядкаопределенияпересекающихся показателей налоговых баз при их законодательном установлении.При этом анализ причин возможных расхождений в порядке определенияпересекающихсяпоказателейнедопустимостиполногоналоговыхустранениябазпозволилотличий,сделатьобусловленныхвыводоспецификойэкономического содержания налогов, поскольку в противном случае можетпроизойти искажение регулирующего воздействия государства на экономическиепроцессы;4)сделанвыводонеобходимостиучетавпроцессеналоговогоадминистрирования взаимосвязи налоговых баз по налогу на прибыль организаций уотдельных налогоплательщиков по конкретной сделке, что должно выражаться всимметричной корректировке налоговых баз двух контрагентов в случае претензийналоговых органов относительно правомерности определения цен для целейналогообложения одним из них.

При этом обязанность налоговых органов (правоналогоплательщиков)посимметричнойкорректировкеналоговыхбаздвухконтрагентов должна быть закреплена на законодательной основе, что реализовано внормах НК РФ, вступающих в силу с 01.01.2012 г.;5)обоснована необходимость при разработке методик налоговых проверокучитывать взаимосвязь индивидуальных налоговых баз по налогу на прибыль15организаций у отдельных налогоплательщиков, являющихся контрагентами посделке.

Это способствует выявлению неэффективных с фискальной точки зрениямероприятий налогового контроля.Вторая группа проблем обусловлена необходимостью развития методологиипризнания доходов и расходов в налоговом учете, предполагающего согласованиеэкономического содержания категорий «доходы» и «расходы» со спецификойналогооблагаемой прибыли как объекта налогового администрирования.На основе анализа норм НК РФ, письменных разъяснений уполномоченных вобласти налогов и налогообложения органов исполнительной власти, материаловсудебной практики в диссертации сделаны следующие выводы:1)общее определение дохода, содержащееся в ст.

41 НК РФ, некоррелирует с порядком признания доходов, установленным нормами 25 главы НКРФ «Налог на прибыль организаций», а также не полностью основано наэкономическом содержании дохода, поскольку формально оставляет за пределаминалогообложения доходы в форме материальной выгоды и не учитывает критерийреальности получения дохода налогоплательщиками. В результате возникаетвозможность прагматической трактовки налогоплательщиками факта получениядохода в собственных экономических интересах;2)правила определения рыночных цен по операциям реализации товаров(работ, услуг), предусмотренные нормами российского налогового законодательства,носят ретроспективный характер.

Такой подход не полностью согласуется сэкономическим содержанием процесса формирования цен на момент заключениясделки, преимущественно основанного на перспективных ожиданиях будущегосостояния рынка;3)порядок признания расходов для целей формирования налогооблагаемойприбыли, установленный нормами главы 25 НК РФ, согласуется с экономическимсодержанием процесса формирования прибыли, а также целями налоговогоадминистрирования, что выражается в следующем:·российскаяконцепцияформированияналогооблагаемойприбылиисходит из необходимости максимально полного учета предпринимательских затратналогоплательщиков;·существующие ограничения признания затрат для целей определенияналоговой базы по налогу на прибыль организаций распространяют свое действие нанеэффективные и нерациональные с позиции общества расходы, а также на те их16виды, в отношении которых снижены возможности осуществления результативногоналогового контроля.

При этом существующие ограничения признания затратналогоплательщиковненарушаютпроцессапростогоирасширенноговоспроизводства;4)концепция наиболее полного учета затрат налогоплательщиков для целейналогового учета, реализованная на законодательном уровне, не согласуется спрактикой налогового контроля, вытекающей из стремления максимально полногоограничения затрат налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли соссылкойнаихнесоответствиекритериюобоснованности(экономическойоправданности);5)наличие широкого спектра проблем в порядке определения налоговойбазы по налогу на прибыль организаций и длительное отсутствие их решениясвидетельствует о низкой эффективности налогового мониторинга как средстваобратной связи между органами исполнительной и законодательной власти, чтохарактеризуетнесовершенстводействующегомеханизмаадминистрированияналогооблагаемой прибыли.Для устранения выявленных проблем разработаны предложения, направленныена совершенствование механизма администрирования налогооблагаемой прибыли, вчастности:1)вкачествеальтернативысуществующемувнастоящеевремяопределению дохода для целей налогообложения предложена следующая редакцияст.

41 НК РФ: «В соответствии с настоящим Кодексом доходом признаютсяпоступления в распоряжение лица имущества и имущественных прав (доходы вденежной и натуральной форме), а также экономия (доходы в форме материальнойвыгоды), учитываемые в случае возможности их денежной оценки и в той мере, вкоторой их можно оценить в соответствии со специальными главами части второйнастоящего Кодекса». Принципиальными отличиями предлагаемого определениядоходаявляетсясозданиепотенциальнойвозможностиучетадляцелейналогообложения прибыли всех форм и видов дохода, а также обеспечение учетапринципа реальности получения дохода, которые вытекают из авторской трактовкиэкономического содержания дохода;2)сцельюадминистрированииупрощенияметодикиналогооблагаемойналоговогоприбыливконтролякачествеценприпервоочереднойинформационной базы для определения уровня рыночных цен предложено17использовать данные о ценах реализации аналогичных товаров (работ, услуг),сложившихся у налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговаяпроверка, и это реализовано в измененных нормах НК РФ;3)сцельюсовершенствованиямеханизмаадминистрированияналогооблагаемой прибыли в части управления расходами предложено исключить изст.

Характеристики

Список файлов диссертации