Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета (1142544), страница 45
Текст из файла (страница 45)
Бесконтрольность повышает риск искаженияфактических данных о себестоимости с целью завышения цены;2. Отсутствие у исполнителя работ надлежащего учёта, отсутствиенадлежащего документального следа, позволяющего проверить обоснованностьпредставленной калькуляции себестоимости.
Практика показывает, что еслистроительствоиремонтвыполнялиськрупнымипроизводственнымипредприятиями, то и бухгалтерский учёт организован надлежащим образом ирасходы в разрезе заказов группируется в регистрах бухгалтерского учёта(карточках). Если же исполнителем работ оказалось малое предприятие, то нибухгалтерского учёта, ни тем более учёта расходов в разрезе заказов нет.Поэтому, ещё до заключения договора, необходимо требовать, чтобы учётрасходов на производство был организован на основе единой методологической233базы - Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» [33]. Дляэтого необходимо изучить приказ об учётной политике исполнителя работ ипроанализировать его на соответствие требованиям законодательства.
Следуетотметить, что прилагаемая к договору плановая калькуляция представляетсобой сводные плановые расходы предприятия по элементам затрат плюсрентабельность. В тоже время калькуляция не содержит детализированногорасценённого перечня работ.
Поэтому на основе формы ремонтной ведомости,утверждённой приказом Министра обороны СССР от 23.05.1973 года № 195[32] предлагаем составлять ремонтные ведомости на любые виды ремонтныхработ, выполняемых за счёт государственных средств. Фактически ремонтнаяведомость является аналогом строительной сметы и содержит конкретные видыработ, трудоёмкость, расценки и материальные расходы в разрезе каждойработы. В ремонтной ведомости приводится перечень и объем работ сопределением количества материалов и оборудования, необходимых длявыполненияработы,государственнуютрудоёмкостьиливнормо-часахвнутризаводскуюнорму,соссылкойкоторойнаутвержденатрудоёмкость.
В случае ремонта кораблей и сложных объектов, обязательноопределятся расположение на объекте систем, ремонт которых планируется.В строительстве применяются государственные сметные нормативы,необходимые для определения сметной стоимости строительства. В иныхотраслях, как правило, действуют отраслевые нормативы. Зачастую заводы иремонтные предприятия разрабатывают собственные нормативы и расценкиработ. Например, на судоремонтные или судостроительные работы заводыразрабатывают и утверждают сборники расценок, с указанием трудоёмкостиремонтабольшинствакораблейисудов.Сборникамипредусмотреныпрактически все возможные типовые работы по судоремонту.3.
Уменьшение исполнителем объёма работ (или нормо-часов) безуменьшенияобщейстоимостиремонта.Проведённымиконтрольнымимероприятиями выявлена тенденция, что в 100 % проверенных договоровфактическоеколичествоотработанныхчасовработникамиосновного234производства всегда меньше плановых нормо-часов. Объясняется это невысококачественной организацией работы производственного персонала, анеобоснованным завышением количества плановых нормо-часов, раздуваниемзапланированных работ, не выполняемых в последующем.4. Завышение цены через неконтролируемое ценообразование.
Несмотряна то, что в большинстве договоров цена формируется на основе калькуляциисебестоимости плюс среднеотраслевой уровень рентабельности, в ходеконтрольныхмероприятийнеоднократновыявлялисьслучаи,когдафактические расходы исполнителя работ были значительно меньше плановых,а рентабельность значительно выше указанной в калькуляции. Исполнителиработ зачастую искажают данные о своих фактических расходах с цельюполучения завышенной прибыли. Независимо от выбранного конкурентногоспособа закупки, как правило исполнители работ, услуг для контроля расходовкалькулируют себестоимость по заказам или объектам методом «расходыплюс»(затратныйметодценообразовании).Метод«расходыплюс»предусматривает ценообразование на основе покрытия фактических расходовисполнителя и выплаты согласованного вознаграждения (в виде процента отрасходовилификсированнойвеличины).Приэтом,важнымэтапомформирования цены является анализ плановых расходов исполнителя,утверждение нормативов расходов в разрезе статей калькуляции.
Например,проанализировав фактические расходы исполнителя за предыдущий период,получаем среднюю стоимость часа работы рабочего основного производства112 руб., с учётом прогнозного роста фонда зарплаты устанавливаетсястоимость нормо-часа по контракту в размере 120 руб., подобным образомрассчитываютсянормыобщепроизводственныхиобщехозяйственныхрасходов. Например, устанавливается норма общехозяйственных расходов впределах 90% фонда заработной платы работников основного производства,участвующих в выполнении контракта. Если фактические расходы поэлементам затрат окажутся выше нормативных, необходимо проверитьобоснованность роста. В случае роста расходов, обусловленного объективными235производственными и экономическими факторами, например, введение новогоналога, норма может быть увеличена. В тоже время, в большинстве случаевдолжно применяться правило: если факт больше нормы, то норма, если фактменьше нормы, то факт.
Нередки случаи, когда исполнители работ существенноповышали заработную плату рабочим основного производства исключительнопод государственный контракт, устанавливали нетипичные для предприятияпремии в больших размерах, оплачивали сомнительные юридические илиаудиторские услуги, и как следствие, увеличивали общехозяйственныерасходы.В международной практике внутреннего аудита выявлялись фактызавышенияцены,рентабельностиичерезвключениеобщехозяйственныхвсебестоимостьрасходовисполнителясоисполнителей.Впроизводственную себестоимость генерального исполнителя включалась нетолько производственная себестоимость соисполнителей, но и прибыль в видефиксированногосоисполнителей.процентаДляотпроизводственнойсоисполнителейдолжнасебестоимостиприменятьсянормарентабельности, согласованная с заказчиком с основным исполнителем.Контрольными мероприятиями выявлялись неоднократные случаи начисленияприбыли на прибыль.
Например, стоимость ремонта 4,56 млн руб., в том числе3,8 млн руб. производственная себестоимость, а 0,76 млн руб. – процентрентабельности. Установлено, что генеральный подрядчик самостоятельно невыполнял работы, а его производственная себестоимость состоит изпроизводственной себестоимости соисполнителя – 3,17 млн руб. и 0,63 млн руб.– рентабельности, при этом у соисполнителя также был контрагент.Себестоимость 3,17 млн руб. состояла из нормы прибыли 0,53млн руб.собственной производственной себестоимости в сумме 1,34 млн руб.
и прибыли0,27 млн руб., производственной себестоимости контрагента 1,33 млн руб.,прибыли контрагента 0,27 млн руб.Суммируявышеизложенныепоказатели,получимфактическуюпроизводственную себестоимость ремонта в сумме 2,1 млн руб., прибыль236генерального подрядчика и соисполнителей на общую сумму 2,46 млн руб.Неспособность генерального исполнителя выполнить работу собственнымисилами привела к удорожанию стоимости ремонта, и как следствие, кдополнительным расходам заказчика.7. Необоснованноезавышениестоимостинормо-часа.Нередкоисполнители работ, имея средний уровень заработной платы рабочих основногопроизводства в размере 25-30 тыс. руб., устанавливали по государственномуконтракту увеличенные оклады и начисляли заработную плату 40-50 тыс.
руб.Проверка расчётных ведомостей исполнителя показывала, что фактическиоклады не менялись, а искажалась информация о структуре зарплаты,несогласованные надбавки, показывались как увеличение должностныхокладов.Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит изпроизводственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной напротяжении отчётного периода и накладны расходов (общехозяйственные,коммерческие). В производственную себестоимость продукции (работ, услуг)включаются прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда,другие прямые расходы, переменные общепроизводственные и постоянныераспределённыесебестоимостьобщепроизводственныепродукцииуменьшаетсярасходы.наПроизводственнаясправедливуюстоимостьреализуемой сопутствующей продукции, и на стоимость сопутствующейпродукции, используемой на самом предприятии.
Перечень и состав статейкалькуляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг)устанавливаютсяпредприятиемвсоответствиистребованиямизаконодательства [144].Калькуляция цены, как правило, имеет структуру, приведённую втаблице И.3237Таблица И.3 – Структура калькуляцииНаименование элемента расходовСырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)Покупные изделия, комплектующиеТопливо, эл./энТрудоёмкость в нормо-часахСтоимость нормо-часаОсновная заработная плата производственного персоналаДополнительная заработная плата производственного персоналаОтчисления на социальные нуждыАмортизация основных фондовОбщепроизводственные (общецеховые) расходыОбщехозяйственные (общезаводские) расходыПрочие производственные расходыПроизводственная себестоимостьПрибыльЦена без НДСНДСЦенаИсточник: составлено автором.Из анализа материалов проведённых сквозных аудитов государственныхконтрактов можно назвать следующие типичные способы завышения ценыконтракта:- перенесение расходов с других заказов в карточку учёта расходов позаказу в рамках государственного контракта.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
