Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета (1142544), страница 31
Текст из файла (страница 31)
по причине заниженияотработанного времени, выявленного сверкой данных книги приёма-передачи дежурств с табелями учётарабочего времени.01.01,Оплататрудасовместителю, Проверка наличия трудового договора, регулирующего01.04выполняющемудругую условия выполнения другой регулярной, подлежащей09.01регулярную оплачиваемую работу оплате, работы в свободное от основной работы время у09.03во время основной работы.того же (внутреннее совместительство) или другого(внешнее совместительство) работодателя (ст.60.1 ТК РФ).162Продолжение таблицы 21Проверка представленных документов для заключениятрудового договора на соответствие перечню (ст.
283 ТКРФ).Проверка времени выполнения совместителем работы.Должна выполняться исключительно в свободное отосновной работы время.Проверкасоблюдениязапретанаработупосовместительству лицам, управляющим транспортнымисредствами, которые по основному месту работывыполняют такие же функции (ст. 329 ТК РФ), лицам ввозрасте до 18 лет, а также занятым на работах снегативными производственными факторами, если ихосновная работа также осуществляется в негативныхпроизводственных условиях.Проверкасоблюдениянормыпродолжительностирабочего времени. Согласно ст. 284 ТК РФ не можетдлиться более четырёх часов в день, не считая выходных,нерабочих дней или дней отпуска по основному местуработы. Отработанное при работе по совместительствурабочее время в течение месяца не должно превышатьполовину установленной нормы рабочего времени.Сверка отработанного времени в расчётно-платёжнойведомости с табелем учёта рабочего времени.Выявление должностей, по которым риск оплаты труда занеотработанное время высокий.Проверка документального следа, подтверждающеговыполнение работы.Оценка вероятности исполнения обязанностей в другомучреждении в основное рабочее время (запрос вналоговую по налоговым агентам, перечисляющимНДФЛ, запрос второму работодателю на сверку табелей ирабочего времени).Пример из практики:В организации в штате предусмотрена должность врача-стоматолога.
На должность в мае 2014 года принятврач ФИО 1. Аудитор обратил внимание, что по данным бюджетного учёта отсутствует стоматологическоеоборудование, списание материальных запасов, являющееся неотъемлемым условием деятельностистоматологического кабинета (пломбы, перчатки, растворы), не производится.
Помещениестоматологического кабинета в рабочее время было закрыто. В адрес районной ФНС направлен запрос опредставлении информации о налоговых агентах, перечислявших НДФЛ. По результатам ответаустановлено второе место работы ФИО 1 Организация 2. Проведена сверка табелей с организацией 2, атакже кадровой документации в отношении ФИО 1. Установлено, что отработанное время совпало сотработанным временем в организации 2, установлено что у ФИО 1 в каждую организацию былапредставлена трудовая книжка, что не дало возможности идентифицировать его как внешнегосовместителя. В результате незаконная выплата зарплаты составила 453250 руб.01.04,Перечисление (выплата) зарплаты Проверенные начисления зарплаты по каждому09.01,фиктивным сотрудникам, или в сотруднику за отдельные месяцы (блочным методом),11.01,размерах,превышающих отдельным сотрудникам сопоставляются с суммами в12.02,положенные начисления.реестрах на перечисление, расходными кассовыми13.01.ведомостями, платёжными ведомостями.
Проверяютсяитоги по ведомостям, по реестрам.Источник: составлено автором.В таблице 21 указаны базовые риски и аудиторские действия,направленные на выявление последствий реализации рисков исходя из анализааудиторских проверок, проведённых при непосредственном участии автора,вместе с тем рассмотренные риски не являются исчерпывающими.163В практике внутреннего аудита нашли своё отражение последствияреализаций таких рисков как:- предоставление дней отпуска, больше положенного и, как следствие,переплаты заработной платы за эти дни;- ошибки в расчёте средней заработной платы. Часто не исключаются израсчёта периоды времени начисления в случаях, установленных пунктом 5Постановления правительства РФ от 24.12.2007 г.
№ 922 [30], неправильноучитываются в расчёте премии и вознаграждения;-завышение фонда оплаты труда и расход завышения на выплатыстимулирующего характера;-незаконное привлечение сотрудников к сверхурочной работе;-ошибки в расчётах зарплаты за отработанное сверхурочно время;-предоставление работнику отгула и осуществление дополнительнойоплаты за работу в выходные и праздничные дни.-производство стимулирующих выплат при отсутствии в коллективномдоговоре критериев и показателей оценки эффективности труда;-ошибки при определении стажа работы, дающего права на установлениенадбавки за выслугу лет;-производство премиальных выплат при наличии дисциплинарныхвзысканий;- производство стимулирующих выплат в размерах, превышающихконтрольную сумму и фонд оплаты труда одной организации, за счёт другойорганизации в пределах одного получателя бюджетных средств.Порядок аудиторских действий в отношении приведённых рисковсоответствует порядку действий вышеуказанных в таблице.164ЗАКЛЮЧЕНИЕРезультатом диссертационного исследования является рассмотрение иобобщение теоретических основ государственного внутреннего финансовогоконтроля.
Рассмотрены методические и организационные вопросы проведениявнутреннего финансового аудита распорядителями бюджетных средств.Оценено влияние и имплементация международных стандартов внутреннегоаудита в государственный сектор Российской Федерации, приведены примерыиз практики внутреннего аудита.Проведённое исследование позволило сформировать следующие выводыи предложения:1. Рассмотрена эволюция государственного внутреннего финансовогоконтроля в России, приведены примеры эволюции в других странах, отмеченовыделение функции внутреннего аудита. Рассмотрены цели и задачигосударственного внутреннего финансового контроля, приведены определениягосударственного контроля из научной литературы.
Проанализированы мненияучёных в отношении определения цели контроля, приведены критическиезамечания на отдельные мнения. Обобщив мнения учёных и нормативноправовые акты касаемо определения цели государственного финансовогоконтроля, предложено уточнённое определение. Установлено, что мнениеотечественного научного сообщества на цели контроля не существенноотличаются, от определённых в законодательстве, и международнымистандартами;2. Входеисследованиярассмотренопытреформированиягосударственного внутреннего финансового контроля и выделение функциивнутреннего аудита в Великобритании, Франции, Турции, Украине;3.
Рассмотренапонятийнаябазагосударственногофинансовогоконтроля, государственного внутреннего финансового контроля и внутреннегоаудита;1654. Изучен процесс гармонизации системы государственного контроляРоссийскойФедерациисмеждународнойпонятийнойбазой,сопровождающееся изменением законодательства и требующее изменениядействующихорганизациииметодикигосударственногофинансовогоконтроля, разработку методических и практических рекомендаций организациииметодики проведениявнутреннегоаудита распорядителями средствфедерального бюджета;5. Рассмотрены организация и методика проведения аудиторскихпроверок;6.
Предложена методика предварительной подготовки к проведениюаудиторских проверок;7. Предложенаметодикапроведениякомплексныхаудиторскихпроверок, обоснована обязательность планирования комплексных проверок.8. Предложена методика составления годового плана аудиторскихпроверок, основанная на анализе рисков, рассмотрены наиболее типичныериски, их качественные и количественные характеристики, а также методикаоценки рисков с целью построения аудиторской вселенной в зависимости отсуммарной величины баллов, присвоенных объекту аудита по результатамоценки.9.
Установленавысокаяподверженностькоррупционномурискуконтрактуемых расходов. Предложена методика проведения аудиторскихпроверок со смещением точек аудита во временные периоды, позволяющиепредотвратить проведение расхода бюджетных средств по договорам среализованным коррупционным риском.166СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫНормативно-правовые акты1.31июляБюджетный Кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой1998года№145-ФЗ(ред.от28.03.2017)],[Электронный// СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф.ресурс]– Режим доступа:http://www.consultant.ru (дата обращения: 05.04.2017).2.Единый план счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти(государственных органов), органов местного самоуправления, органов управлениягосударственнымивнебюджетнымифондами,государственныхакадемийнаук,государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению: [приказМинистерства финансов России от 01.12.2010 года № 157н (ред.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
