Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета (1142544), страница 27
Текст из файла (страница 27)
Например, проверка правильности расчётазарплатыгражданскомуперсоналу,работающемупосменно,должнапроводиться не только по табелям учёта рабочего времени, но и по регистрам149учёта, в которых фиксируется приём-передача смен, дежурств, таким как книгиприёма-передачи дежурства, постовые ведомости и т.п.
Из опыта проведениявнутреннего аудита автором можно утверждать, что такие проверкипрактически всегда результативны.Проведение аудиторской проверки отталкиваясь от карты внутреннегофинансового контроля, предполагает их аудирование по всем внутреннимбюджетным процедурам, проводимым в рамках управления персоналом,исследование перечней основных процессов по каждой внутренней бюджетнойпроцедуре, перечней операций и действий по формированию необходимых длявыполнениявнутреннейбюджетнойпроцедурыдокументов,атакжерезультатов оценки бюджетных рисков, которые присущи операциям,составляющим исследуемые процессы, согласно перечней операций. С цельюпроверки правильности включения в карту ВФК операций, подверженныхриску, проводится тестирование как включённых, так и не включённых в картуВФК операций, указанных в перечне.
По результатам тестирования, а также порезультатам анализа информации о результативности ВФК, согласно журналуВФК, формируется вывод и рекомендации.Такой подход, с одной стороны, обладает наглядностью оценкиэффективности внутреннего финансового контроля, с другой стороны,сопряжён с риском не выявления существенных ошибок и искажений.Во-первых, тестируя операции, включённые в перечень операций,составляющих процесс внутренней бюджетной процедуры, пропускаютсяоперации, не включённые в перечень, в тоже время, вероятность наступлениянежелательных событий в таких операциях может быть высокой. Например, в2016 году в учреждении проведена специальная оценка условий труда, вперечне могут отсутствовать операции, связанные с проведением специальнойоценки по рабочим местам, на которых изменились производственныефакторы, замена в 2017 году устаревшего оборудования котельных насовременное, привело к прекращению действия негативных производственных150факторов, однако, компенсационные выплаты кочегарам были сохранены вполном объёме.Во-вторых, выполняемые в рамках процесса операции, в частности, врамкахпроцессауправленияперсоналом,сложносегментироватьповнутренним бюджетным процедурам, в особенности операции, проводимые нев рамках бюджетного процесса.
Следствием ошибок, допущенных в ходепроведения таких операций, являются не законные, не положенные или неэффективные выплаты бюджетных средств, тем самым влияя на эффективностьопераций, проводимых в рамках ВБП.По нашему мнению, аудиторскую проверку необходимо строить вокругисследования процесса, составных под-процессов и анализа причинноследственных связей, проводимых в рамках процесса операций, анализавероятности наступления нежелательных событий (рисков). Для этогоиспользуется блок-схема процесса, составленная должностными лицамиобъекта аудита, а при отсутствии, блок-схема составляется внутреннимаудитором,осуществляетсявыборочноетестирование.Порезультатамтестирования идентифицируются операции, по которым были допущенызначимые ошибки, каким образом осуществлялось управление рисками, былили предусмотрены контрольные действия по таким операциям картой ВФК,формируются выводы и рекомендации.Аудиторская проверка должна проводиться по следующим первичнымучётным документам, учётным регистрам, иным документам:- штат объекта аудита, карточки ф.
Т-2, трудовые книжки, приказы,соглашения, протоколы, графики работы, графики дежурств, аттестациирабочих мест по условиям труда или отчёты о проведении специальной оценкиусловий труда и другие документы, на основании которых осуществляетсяначисление заработной платы;- коллективный договор, положение о премировании, табеля учётарабочего времени, лицевые счета, расчётно-платёжные ведомости, больничныелисты и т.п.;151- регистры бюджетного учёта: Журнал операций расчётов по оплатетруда, денежному довольствию и стипендиям (ф. 0504071); Главная книга(ф.
0504072).Рассматривая тестирование выборки по процессу управления персоналомотметим, что применяя блочный метод, необходимо изучить начислениезарплаты не менее чем за один месяц (как правило, проверка проводитсяклассически способом через формирование так называемой «контрольнойведомости»), если срок аудиторской проверки и состав группы позволяют,сплошным методом необходимо проверить операции, следствием которыхстало формирование журнала операций расчётов по оплате труда, денежномудовольствию и стипендиям за несколько месяцев, при этом отбирая месяцы дляпроверки необходимо выбрать такие, в которых произошли существенныеизменения в начислении заработной платы, например, изменение должностныхокладов по причине принятия новых нормативно-правовых актов, практическивсегда важно проверить месяц, в котором произведено распределение годовогофонда экономии, как правило, это декабрь, иногда ноябрь.Экспертную выборку рекомендуется применять в отношении несколькихработников от 1-2 до 50 человек), и проверить правильность начислениязаработной платы этим работникам сплошным методом за весь период,подлежащийподразделений,проверке.сВразнымивыборкуотбираютсяустановленнымисотрудникиусловиямиоплатыразныхтруда.Например, в ходе проверки казённого учреждения со сложной штатноорганизационной структурой с медицинским, автомобильным, охраннымподразделениями, котельной и библиотекой, для проверки правильности изаконности начисления зарплаты нужно отобрать начисления медицинскойсестре, врачу, водителю, сторожу, кочегару, библиотекарю, бухгалтеру,заместителю начальника, руководителю.
Исследование начисления зарплатыработникам разных профессий позволяет снизить вероятность пропускасистемных нарушений в начислении зарплаты в случае выборочной проверки.152В аудиторском отчёте необходимо обязательно указывать основныехарактеристики выборки следующим образом:- в период с 01.01.2016 по 01.02.2017 года на оплату труда израсходовано2 000 000 000 руб., аудитом охвачено 400 000 000 руб.
(20 % общейсовокупности расходов на оплату труда). Аудит оплаты труда проведёнвыборочно. Начисление зарплаты за январь, ноябрь, декабрь 2015 годапроверено в отношении всего гражданского персонала, состоящего нафинансовом обеспечении в 5 финансово-экономической службе Черноморскогофлота, в отношении отдельных лиц за весь проверяемый период (список лиц вприложении №**). Проверка правильности расчёта отпусков проведена вотношении ФИО 1, ФИО 2, ФИО 3.Рассмотрим процесс управления персоналом как взаимосвязь основныхподпроцессов, а также совокупность взаимосвязанных (последовательных)операций, проводимых в ходе реализации процесса.
С целью обеспечениявзаимосвязи присвоим каждой операции уникальный код в формате: А порядковый номер процесса, Б - порядковый номер операции проведённой врамках процесса.Таблица 20 - Подпроцессы, составляющие процесс управления персоналом и взаимосвязь сподпроцессами проводимых операцийПодпроцессы процесса«управление персоналом»01Приём на работуОперации, проводимые в ходе реализации подпроцессов01.0101.02.01.03.01.04.02Заключение трудовогодоговора,изданиеприказа о приёме наработу01.05.02.0102.02Рассмотрение заявления кандидата на должность с приложениемдокументов, подтверждающих стаж и образование.Проверка наличия вакантной должности и соответствия кандидатаквалификационным требованиям.
Если должность вакантная, нотрудовая функция по должности направлена на выполнениемероприятий, выполнение которых передано другой организациипо принципу аутсорсинга, косорсинга, приём сотрудников натакие должности не предусмотрен.Санкционирование или отклонение заявленияИздание приказа о приёме на работу, заключение трудовогодоговораСоставление и доведение работнику должностной инструкцииУстановление должностного оклада в соответствии снаименованием должности, указанном в штате и размеромдолжностного оклада, установленным в регулятивном НПА(например, в МО РФ приказ № 255 от 23.04.2014 г.)Установление в трудовом договоре предусмотренных системойоплаты труда компенсационных и стимулирующих выплат153Продолжение таблицы 20Издание приказа о формировании комиссии по организации ипроведении специальной оценки условий труда, (ч. 1, 2, 4 ст.
9Закона № 426-ФЗ).03.02. Утверждение графика проведения специальной оценки суказанием сроков и этапов проведения специальной оценки (ч. 1ст. 9 Закона № 426-ФЗ)03.03. Утверждение перечня рабочих мест, которые подлежатспециальной оценке условий труда, с указанием аналогичныхрабочих мест (ч. 5 ст. 9 Закона № 426-ФЗ)03.04. Заключение договора со специализированной организацией напроведение специальной оценки условий труда, соответствиеорганизации требованиям ст. 19 Закона № 426-ФЗ03.05 Представления эксперту сведений, документов и прочейинформации, характеризующих условия труда на рабочих местах(технологическая документация, сертификаты оборудования,время, фактически проводимое работником на рабочем месте)03.06. Проведениеисследования,представлениеработодателюпротоколов с результатами исследований и измерений каждого изпроверенных вредных и (или) опасных производственныхфакторов,проведённыхэкспертомспециализированнойорганизации, контроль соответствия присвоенного класса(подкласса) условий труда на каждом рабочем месте итогамисследований (испытаний) и измерений, указанным в протоколе,представление работодателю отчёта по результатам специальнойоценки, составленный организацией, проводившей специальнуюоценку и карт специальной оценки условий труда.03.07 Издание приказа о повышении должностных окладовгражданскому персоналу, на рабочих местах которого условиятруда по результатам специальной оценки отнесены к вреднымлибо опасным условиям труда и отработавшему в этих условияхне менее половины установленной нормы рабочего времени.04Установление04.01.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
