Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета (1142544), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Последующий мониторингВ ходе проведения аудиторской проверки, последующий мониторингзаключается в проверке соответствия представленной в службу внутреннегоаудитаинформациирекомендаций,объектомвнесённыхпоаудитаовыполнениирезультатампредложенийпредыдущихиконтрольныхмероприятий, а также в оценке своевременности и эффективности действийдолжностных лиц в ходе устранения нарушений.В качестве примера можно привести процесс подтверждения выполнениярекомендации, внесённой с целью обеспечения возмещению ущерба на сумму50000 рублей, нанесённого переплатой заработной платы, проверяется наличиеприходных кассовых ордеров или платёжных поручений, подтверждающихпогашение переплаты виновным лицом. Достоверность приходного кассовогоордера или платёжного поручения подтверждается записью в регистрахбюджетногоучёта.Достоверностьприходногокассовогоордераподтверждается записью в кассовой книге, достоверность платёжногопоручения подтверждается выпиской из лицевого счёта (банковскую выписку).Начинать аудирование необходимо с изучения последнего аудиторскогоотчёта и материалов контрольных мероприятий других государственныхорганов, проведённых в периоде, подлежащем проверке, а также рекомендацийи требований, внесённых по результатам контрольных мероприятий, если этоне было сделано на этапе подготовки к контрольному мероприятию.
Внезависимости от того, изучалась информация в процессе подготовки кконтрольному мероприятию или в ходе исполнения основного этапа, этуинформацию необходимо внести в отчёт, например, в таком виде:Установлено,чтопредыдущийкомплексныйвнутреннийаудитучреждения проводился Крымским территориальным управлением внутреннегоаудита и финансового контроля за период с марта 2014 по январь 2015 года(отчёт № 234/2/1-5 от 25.01.2015 года). Также установлено, что в проверяемомпериодепроводилоськонтрольноемероприятиемежрегиональнымтерриториальным управлением федеральной службы финансово-бюджетного140надзора по республике Крым и г. Севастополю – акт № 125 от 15 декабря2014 года по вопросам осуществления госзакупок в 2014 году.Выполнение рекомендаций и требований характеризуется следующимиданными:1.
По результатам комплексного внутреннего аудита (отчёт № 234/2/1-5от 25.01.2015 года). Внесено 17 рекомендаций:Описание процесса: по окончанию контрольного мероприятия 26.01.2015 г.проведено совещание с целью распределения ответственности за выполнениемрекомендаций. 31.01.2015 года составлен план выполнения рекомендаций.01.02.2015года изданорганизационный приказ, утверждающийплан,устанавливающий сроки выполнения, ответственных лиц, контроль исполненияплана возложен на заместителя начальника. Рекомендации 1-10, 12-15выполнены в сроки, установленные планом. Рекомендация 11 «текстрекомендации» не выполнена.
Согласно плану срок выполнения рекомендации25.02.2015 года, ответственный – должность, ФИО. Далее приводятся выводыиз интервью, анализ причин невыполнения.2. Акт № 125 от 15 декабря 2014…….НаосновеСевастопольскогофинансовогоанализапрактикитерриториальногоконтроля,Центрапоследующегоуправлениямониторингавнутреннегофинансово-экономическогоаудитаиуправленияЧерноморского флота, выделим основные этапы процесса выполнениярекомендаций должностными лицами объекта аудита, риски, способныепомешать выполнению рекомендаций, а также предложим основные тесты(аудиторскиедействия),реализовавшиеся риски.применениекоторыхпозволитвыявить141Таблица 18 - Этапы процесса выполнения рекомендаций, присущие процессу риски, базовыетестыОсновные этапыпроцессавыполнениярекомендацийРассмотрениепредложенийирекомендаций,составление планаустранениявыявленныхнедостатковинарушенийУтверждениеплана,изданиеприказаподоведениюпланаисполнителям,проведениерезультатоваудиторскойпроверки по учёту,привлечениевиновныхкдисциплинарной иматериальнойответственностиРиски процессаАудиторские действияИгнорирование предложений,рекомендацийНесвоевременноесоставление планаПланомпредусмотреновыполнениеневсехпредложений, рекомендацийПроверка наличия утверждённого плана мероприятийпосле окончания контрольных мероприятий.Анализ-сравнение срока фактического утверждения сразумными срокамиСверка предложений и рекомендаций, внесённых порезультатамконтрольныхмероприятий,смероприятиями, предусмотренными планомНе утверждение планаПроверка наличия плана, наличие подписи вреквизите «утверждаю» руководителя объекта аудитаПроверка соответствия даты утверждения планасрокам, установленным в аудиторском отчёте, атакже сроков исполнения рекомендаций срокамвыполнения мероприятий в планеУтверждениепланаснарушениемустановленныхсроков,срокивыполнениямероприятий установлены несогласованныесосрокамиустранения, установленные врекомендациях к аудиторскомуотчётуВиновныелицанепривлеченыкответственности,илипривлеченывпорядке,несоответствующемзаконодательствуРезультатыпроверкиотображены в учётенеРаботодатель обязан привлечь к материальнойответственности работника в течении одного месяцасо дня установления размера ущерба в пределаходной среднемесячной заработной платы.
Еслиразмер ущерба больше одного среднего заработка илипропущен срок издания приказа привлечение кматериальной ответственности осуществляется судомпо иску объекта аудита. Необходимо проверитьсвоевременность издания приказа (подачи иска),провести анализ правильности определения границматериальной ответственностиПроверить, что по всем выявленным суммамнезаконногорасходованияфинансовыхинефинансовых активов издан приказ, в которомсумма ущерба определена по текущей оценочнойстоимости нефинансовых активов или по номиналуфинансовыхактивов.Приказпроведёнпобюджетному учёту (Д-т 209 К-т 401).
Если причинойущерба послужила недостача основного средстваперед учётом ущерба, основное средство должнобыть списано с учёта (Д-т 104 К-т 101, Д-т 401 К-т101)142Продолжение таблицы 18Исполнение планаНесвоевременноевыполнение рекомендацийНесвоевременное исполнениерекомендаций,повлёкшеепропуск сроков привлечениявиновных к ответственностипопричинебездействиядолжностных лиц объектааудитаУмышленная некачественнаяпретензионная и исковаяработаНевыполнение работникамимероприятий,предусмотренных планом, иотсутствиеконтроляисполнения плана со стороныруководстваПроводиться сверка сроков, установленных в плане (ваудиторском отчёте) с фактическим исполнением,согласнопервичнымучётнымдокументам.Подтверждениемпогашенияущербаявляетсяприходный кассовый ордер, проведённый по кассовойкниге, выписка из лицевого счёта (банковскаявыписка).
Если сроки пропущены при отсутствииобъективных причин, необходимо инициироватьпривлечениевиновныхкдисциплинарнойответственности, установить новые сроки исполненияПроводиться сверка сроков, установленных вплане (в аудиторском отчёте) со срокамифактического исполнения рекомендаций. Если смомента выявления ущерба по результатампредыдущей аудиторской проверки прошло большегода,необходимоинициироватьпроведениерасследования для установления причин пропускасроков, а также с целью привлечения виновных кограниченной материальной ответственности вразмере среднего заработка и списании остаткаущерба за счёт государства.Согласно ч. 3 ст.
392 ТК РФ руководительобъекта аудита в течение одного года со днявыявления нанесённого ущерба имеет правообратиться в суд с требованием о возмещенииработником причинённого ущерба. Как следствие,пропуск сроков практически исключает привлечениевиновного к материальной ответственности.Анализируетсятребовательностьиаргументированность поданных претензий, исков,своевременность и аргументированность апелляций икассаций. Если в результате проверки выявлены непредставленные на рассмотрение в суд факты,которые в случае представления могли оказатьсущественное влияние на позицию суда, необходимоинициировать повторную подачу иска по вновьвыявленнымобстоятельствам.Изпрактикиаудиторских проверок, проведённых автором,подобные случаи, встречались достаточно часто, вособенности, если в нарушениях было замешаноруководство объекта аудита, или если руководствообъекта аудита не было заинтересовано вположительном решении суда по иным причинам.Исполнение плана ответственными должностнымилицами подтверждается первичными учётнымидокументами, проверяется проведение их по учёту.Если рекомендации касались внесения изменений ворганизационные документы (учётная политика,положение о внутреннем контроле, карты ВФК,перечни операций), анализируются внесённыеизменениянасоответствиесоответствующейрекомендации.
Выявлялись случаи, когда вподтверждение погашения переплаты представляласьквитанция к приходному кассовому ордеру, а покассовой книге ПКО проведён не был.143Продолжение таблицы 18Донесениепо Не представление донесениярезультатамв установленные сроки илиисполнения планапредставление с задержкойВ донесении утверждается обисполнении рекомендаций,ноисполнениенеподтверждаетсяданнымипервичнойучётнойдокументации объекта аудитаЗапрашивается донесение. Если не представлено,опрашиваютсяответственныеисполнители.Результаты документируются в отчёте.Если должностные лица объекта аудита утверждают,что представили донесение, а субъект аудита его неполучил.
Проверяется дата и исходящий номерслужебного документа, проверяется соответствиеномера записи в книге исходящих служебныхдокументов, изучаются документы, подтверждающиеотправку документа почтой или нарочно. Результатыдокументируются в отчёте.Такие факты устанавливаются проверкой наличиядокументального следа исполнения рекомендаций.Проверяется наличие внесённых изменений ворганизационные документы, наличие изданныхприказов о объявлении ущерба, восстановлениизадолженности, о привлечении виновных кдисциплинарной и материальной ответственности,проверяется фактическое погашение ущерба спомощью анализа расчётно-платёжных ведомостей пографе удержание, приходных кассовых ордеров,кассовых книг, выписок из лицевых счетов и пр.
Еслиустановленафиктивностьпредставленнойвдонесении информации, анализируются последствия,возможностьисполнениярекомендаций,определяется круг лиц, ответственных за составлениефиктивного документа, с целью выяснения мотивовисполнителиопрашиваются.Результатыдокументируются в отчётеИсточник: составлено автором.Целью последующего мониторинга является не только установлениефакта исполнения или неисполнения рекомендаций, но и выяснение причинневыполнения, осуществление анализа способности объекта аудита выполнитьрекомендации.
Необходимо установить лиц, действия или бездействие которыхпривели к невыполнению рекомендаций, и инициировать привлечение их кдисциплинарной, а в отдельных случаях, к материальной ответственности.Лица гражданского персонала, бездействие или халатность которых привела кнепринятию решения по возмещению ущерба, привлекаются к материальнойответственности в соответствии со статьями 234 – 250 Трудового КодексаРоссийской Федерации, военнослужащие привлекаются в соответствии состатьями3-5федеральногозаконаоматериальнойответственностивоеннослужащих [21, 50].По окончанию аудиторской проверки совместно с должностными лицамиобъекта аудита составляется проект плана устранения выявленных недостаткови нарушений, проект приказа об утверждении плана, доведения его до144исполнителей, проведения по учёту результатов выявленных нарушений,привлечении виновных лиц к дисциплинарной, материальной ответственности.Проекты плана и приказа вручаются руководству объекта аудита.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
