Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета (1142544), страница 24
Текст из файла (страница 24)
Для наглядности, рекомендацииприведены по тексту, однако фактически рекомендации документируются витоговой части аудиторского отчёта. В качестве примера представим фрагментаудиторского отчёта:В ходе аудирования наличия фактов оплаты труда за неотработанноевремя установлено, что в нарушение статей 60.1, 282 Трудового кодекса РФФИО 1. и ФИО 2., работая на основном месте в учреждении Х, также работалина 0,5 ставки в учреждении У в одно и то же рабочее время, оба учрежденияобслуживались в централизованной бухгалтерии Z.
Проверкой наличиятрудовых книжек установлено отсутствие в кадровом органе учреждения Хтрудовых книжек ФИО 1 и ФИО 2. Режим работы казённого учреждения Упредусматривает нахождение работников на рабочем месте с 8 до 18 часов впериод с понедельника по пятницу, режим работы казённого учреждения Хтакже предусматривает нахождение работников на рабочем месте с 8 до18 часов в период с понедельника по пятницу. Таким образом, совместителиФИО 1 и ФИО 2 в учреждении Х не работали в свободное от основной работывремя, а работать в двух учреждениях, территориально расположенных вразных местах, они не могли.
В ходе встречной сверки установлено, что всоответствии с табелями учёта рабочего времени в учреждении Х ФИО 1 иФИО 2 отработали согласно распорядку рабочего дня (по 8 часов в день) вапреле 2014 года – 22 дня, в мае – 19 дней (табель учёта рабочего времени замай 2014 года в приложении № __). В соответствии с табелями учёта рабочеговремени учреждения У за апрель, май 2014 года ФИО 1. и ФИО 2 отработалипо 4 часа в день) в апреле 2014 года – 22 дня, в мае – 19 дней (табеля учётарабочего времени за апрель, май 2014 года в приложениях № __).134Вследствие указанного, излишне начислена и выплачена заработная платапо расчётно-платёжным ведомостям №№ 1159, 1159а, 1255, 1459, 1559, 1662ФИО1 - 17845,81 руб.
и ФИО 2 – 17845,81 руб. (в т.ч. начисленная зарплата13049 руб., начисления на фонд оплаты труда 4796,81 руб., зарплата к выдачена руки 10692,35 руб.).Общая сумма ущерба от переплаты гражданскому персоналу заработнойплаты составила – 35691,62 руб. (в т.ч. начисленная зарплата 26098 руб.,начисления на фонд оплаты труда 9593,62 руб., зарплата к выдаче на руки21384,70 руб.). Нарушение стало возможным из-за формального подходаштукатура ФИО 3 к составлению табелей рабочего времени, ответственного зафиксацию в табеле отработанного времени, руководителя структурногоподразделения командира хозяйственного отделения старшего сержанта ФИО4, ответственного за организацию работы маляров, начальника штаба ФИО 5,ответственного за организацию контроля учёта отработанного времени иналичия гражданского персонала на рабочих местах.Интервьюированием установлено, что ФИО 3 табеля составлял по спискуработников, указанных в строевой записке и нормы рабочего времени засоответствующий месяц, фактический учёт прибытия-убытия с работыработников подразделения ежедневно не вёл.
В интервьюировании с ФИО 4выяснилось, что совместители за исследуемый период не выполняли никакихмалярных работ, акты, наряды на работы, выполненные совместителямиотсутствуют, ФИО 5 от интервьюирования отказался, письменные пояснения непредставил (Пояснения ФИО 3,4 в приложениях №№__).Нарушение привело к завышению в отчёте о финансовых результатахдеятельности (форма по ОКУД 0503121) данных о расходах на оплату труда сучётом начислений (строка 160) на сумму 35691,62 руб.Рекомендовано руководителю учреждения Х рассмотреть привлечениеФИО 3, 4 к материальной ответственности в пределах среднего месячногозаработка.
Провести занятие с табельщиками на тему учёта рабочего времени исоставления табелей. Принять меры по фактической реализации мероприятий,135описанных в карте контроля и минимизации риска повторения подобныхнарушений.Руководителюсвоевременностьивышестоящегоправильностьорганарекомендованопринятиярешенияобеспечитьруководителемучреждения Х о привлечении к материальной ответственности виновных,проведении занятий, адекватности карты контроля.В докладе, кроме описания нарушения, указано на вероятность рискамошенничества руководства учреждения Х, в связи с выплатой зарплаты занеотработанный период и необходимостью проведения расследования.Схема описания результатов аудита эффективности (на примере оценкиэффективности закупок) выглядит следующим образом:- описывается фактическое состояние исследуемой операции, в случаеоценки контрактуемых расходов, также описывается предмет закупки;- описывается результаты анализа обоснования закупки, правильностинормирования закупки, аргументированности и требовательности заказчика кпредмету закупки, среднерыночных и среднестатистических цен, сравнивается,как могло быть в случае выполнения закупки правильно, эффективно ирезультативно с тем, как есть фактически;- документируются последствия, экономический эффект разницы междуфактом и эталоном;- документируются результаты анализа причин неэффективности,описывается цепочка действий или бездействия должностных лиц объектааудита, которые привели к неэффективности, проверяется вероятностьреализации коррупционного риска;- описывается краткое содержание пояснений участников процесса;-документируютсярекомендации,направленныенаповышениеэффективности процесса и исключение повторения подобных случаев вдальнейшем.
Рекомендации необходимо документировать в итоговой частиаудиторского отчёта.136В процессе документирования результатов аудиторской проверкируководитель группы сталкивается с необходимостью обработки большогообъёма рабочих документов, представленных членами аудиторской группы,численность группы может достигать 10-15 человек. Каждый аудитор поокончании проверки вопросов программы внутреннего аудита, изучениекоторых было ему поручено, составляет справку на имя руководителяаудиторской группы с описанием результатов проверки, сформированную ссоблюдением правил документирования аудиторского отчёта.
К справкеприкладываютсярабочиедокументы(документы,подтверждающиезадокументированную информацию), по тексту справки при описаниирезультатов проверки должны быть проставлены ссылки на рабочиедокументы. К справке прикладывается опись приложений с указаниемколичества страниц каждого приложения. Все справки нумеруются вхронологической последовательности по мере представления материаловруководителюаудиторскойгруппы.Руководительгруппывходедокументирования аудиторского отчёта использует ссылки на номера справок.Результат исследования аудиторских отчётов позволяет сделать вывод оболее качественном состоянии отчётов, содержащих унифицированныйперечень сокращений и предложить обязательное требование о том, чтовводная часть аудиторского отчёта должна содержать перечень терминов исокращений, применённых в аналитической части аудиторского отчёта.Необходимость применения сокращений продиктована большим количествомнормативно-правовых актов и наименований, используемых при описаниинарушенийилиисследуемыхпроцессов.Еслиаудиторскаяпроверканеплановая, по отдельным вопросам, допускается применять сокращения потексту, после первого использования полного наименования.
В качествепримера приведём фрагмент, отчёта по результатам внеплановой аудиторскойпроверки:В нарушение требований пункта 2 Указания Банка России от11.03.2014 года № 3210-У «О Порядке ведения кассовых операций137юридическими лицами и упрощённом порядке ведения кассовых операцийиндивидуальнымипредпринимателямиисубъектамималогопредпринимательства (далее – Порядок № 3210-У).В ходе комплексных, плановых аудиторских проверок мы предлагаем потексту полные наименования не применять, а ссылаться на перечень терминови сокращений, приведённый во вводной части аудиторского отчёта, связьсокращения, применённого по тексту с полным наименованием, достигаетсячерез номер документа в перечне, который по тексту указывается послесокращения в скобках, например:- «в нарушение требований пункта 2 Порядка № 3210-У [34]».Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской группы о объектеаудитапорезультатампроведённогоконтрольногомероприятияирекомендации направленные на совершенствование деятельности учреждения,которые, по мнению аудиторской группы этого требуют.Мнение об объекте аудита выражается в форме выводов и заключений,представляющих собой обобщённую оценку результатов проверки.
Заключениеможет включать оценку надёжности эффективности контроля, достоверностиотчётности, результативности, эффективности, законности расходов, например:- по результатам аудиторской проверки мы считаем, что системавнутреннегофинансовогоконтроляявляетсянадёжнойиадекватной,должностные лица, участвующие в выполнении внутренних бюджетныхпроцедур, выполняли предусмотренные картами внутреннего финансовогоконтроля контрольные действия эффективно и результативно.Если проводилась комплексная плановая аудиторская проверка, по еёрезультатам должен быть сформирован формализованный аудиторский вывод(заключение), который предлагаем формировать в одной из следующих форм:- безусловно положительный вывод (без оговорок).
Формируется, еслипредставлена вся необходимая информация о деятельности объекта аудита,подтвержденафинансовогоэффективностьконтроля,функционированияпоставленныепередсистемыобъектомвнутреннегоаудитазадачи138выполняются,целидостигаются.Бюджетныепрограммывыполняютсязаконно, эффективно и результативно. Обеспечена сохранность и эффективноеиспользование активов, бюджетный учёт ведётся правильно, отчётностьдостоверна;- условно положительный вывод (с оговорками). Формируется, есливнутренний аудитор не имеет возможности исследовать определённыепроцессы, способные оказать незначительное влияние на выражение мнения.Формируется, если суммарная величина выявленных отклонений (ошибок,искажений) в совокупности с ошибкой выборки меньше, либо равна величинедопустимой ошибке при суммировании результатов оценки по всем процессамв сравнении с общим объёмом деятельности, но при этом, по отдельнымпроцессам величина ошибок незначительно превысила размер допустимойошибки.-негативныйвыводформируется,еслисуммарнаявеличинавыявленных отклонений (ошибок, искажений) в совокупности с ошибкойвыборки при суммировании превысила суммарную величину допустимойошибки, также может быть сформирован, если значительные ошибки иискривления допущены в ключевых процессах;- отказ от выражения мнения составляется, когда внутренний аудитор,не может получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовкивывода, или, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающиенезависимость аудитора.Закончив изучение особенностей составления аудиторского отчёта иформирования итогового заключения, перейдём к рассмотрению методикипроведения аудиторской проверки в разрезе вопросов программы внутреннегоаудита.Соблюдая хронологию вопросов программы аудиторской проверки, впервуюочередь,мониторинга.рассмотримметодикуаудированияпоследующего139І раздел (процесс).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
