Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета (1142544), страница 23

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 23)

4048Руководитель объекта аудита разрабатывает планустранениянедостатковвсоответствиисрекомендациями субъекта внутреннего аудита, неустановлен порядок доведения рекомендаций объектуаудита. В акте аудиторской проверки рекомендации неуказываются, а отчёт подписывается по окончаниюпроверки без участия должностных лиц объектааудита. Доведение отчёта объекту аудита непредусмотреноРекомендации доводятся руководителюобъекта аудита в день окончанияаудиторской проверки в аудиторскомотчёте.Источник: составлено автором.Предложение применения аудиторского отчёта как единого документа,без составления акта проверки, обязывает провести некоторые уточнения егосодержания, в частности, предлагаем структурировать содержание отчёта потрём частям: вводная, аналитическая и итоговая.Вводная часть состоит из титульного листа, показано в приложении Г,содержания отчёта, как представлено в приложении Д, перечня терминов исокращений, приведено в приложении Е, и непосредственно вводной части, вкоторой указывается:- основание для проведения аудита (№ пункта годового плана, № и датарешения о проведении внеплановой проверки);- тема/направление внутреннего аудита (комплексная проверка, оценкаВФК, оценка достоверности бюджетной отчётности, аудит результативности иэкономности расходования средств бюджета);- цель аудиторской проверки;- проверяемый период;- срок проведение аудиторской проверки;- реквизиты программы аудиторской проверки (например, аудиторскаяпроверка проведена по вопросам, указанным в программе);- информация об аудиторской группе (указываются должности, ФИОчленов группы, даты их участия в контрольном мероприятии.

Если в составаудиторской группы входит более трёх человек, информация о группеуказывается в приложении к отчёту);- общие сведения об объекте аудита: наименование, адрес, телефоны;129- наименование должностей, ФИО лиц, имеющих право авторизации(подписания) изучаемых документов (например, лиц, имеющих правоподписывать первой и второй подписью платёжные документы), периоднахождения в должности.-резюмеаудиторскойпроверки(краткое(итоговое)изложениерезультатов контрольного мероприятия, по своей сущности является проектомдоклададиректору департамента внутреннегофинансовогоаудитапорезультатам проведённого внутреннего аудита).Предлагается перечень наименований и сокращений формировать валфавитном порядке, по первым буквам названий и сокращений, а в текстеиспользовать исключительно сокращённые наименования.

В качестве примераможно привести фрагмент аудиторского отчёта:- приказ Министра обороны РФ от 23.04.2014 № 255 «О мерах по реализации вВооружённых Силах Российской Федерации постановления ПравительстваРоссийской Федерации от 5 августа 2008 г. № 583» (вместе с «Положением осистеме оплаты труда гражданского персонала воинских частей и организацийвооружённых сил Российской Федерации», «Порядком формирования ииспользования фонда оплаты труда гражданского персонала воинских частей иорганизаций вооружённых сил Российской Федерации») (по тексту – Приказ№ 255);- указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовыхопераций юридическими лицами и упрощённом порядке ведения кассовыхоперацийиндивидуальнымипредпринимателямиисубъектамималогопредпринимательства» (по тексту – Порядок № 3210-У);- филиал федерального казённого учреждения «Управление Черноморскогофлота» - «5 финансово-экономическая служба» (по тексту – 5 ФЭС ЧФ).Проведённое исследование позволяет утверждать, что применениесокращений не по тексту аналитической части, а отдельно, в Перечне,уменьшает объём аналитической части и повышает читаемость аудиторскогоотчёта.130Аналитическаячастьпредставляетсобойзадокументированныерезультаты аудиторской проверки, информацию о выявленных недостатках инарушениях, о причинах таких нарушений, о надёжности и эффективностивнутреннего финансового контроля, о том, как объект аудита управляетрисками, насколько качественно и полно риски идентифицированы, одостоверностибюджетногодокументируетсясучётасоблюдениемиотчётности.порядкаАналитическаявопросов,частьсоответствующегонумерации вопросов в программе аудиторской проверки.Документирование рекомендуется осуществлять непрерывно в течениевсего контрольного мероприятия, а не начинать по окончанию проведенияаналитических процедур, это помогает, в случае необходимости уточнениярелевантной информации, получить её в процессе контрольного мероприятия.Документирование результатов аудита в разрезе вопросов (процессов)программы аудиторской проверки должно начинаться с информирования оразмере выборки с указанием % от генеральной совокупности.

Обязательноуказываются характеристики выборки. В качестве примера приведём фрагментаудиторского отчёта:За период с 01.01.2015 по 02.02.2017 г на выплату заработной платыизрасходовано 150 000 000 руб., аудитом охвачено 20 000 000 руб., чтосоставляет 13% генеральной совокупности.Аудит начисления и выплаты заработной платы проведён выборочно. Заноябрь, декабрь 2016 года в отношении всего персонала, за период с 01 января2015 по 02 февраля 2017 года в отношении начальника организации ФИО,главного бухгалтера ФИО, водителя ФИО, библиотекаря ФИО.Проверена правильность начисления средней зарплаты за период отпуска,правильность определения количества суток отпуска, расчёты при увольнениив отношении всего гражданского персонала за весь период проверки.В приведённом примере применялась синергия блочной выборки(проверки начисления и выплаты зарплаты за ноябрь, декабрь) и экспертной131выборки (проверки начисления и выплаты зарплаты отдельным сотрудникам завесь период проверки, правильности расчёта средней зарплаты).Руководитель аудиторской группы формирование экспертной выборкиаргументировал следующим образом:- руководство объекта аудита не характеризуются как лица соблюдающиестандарты этического поведения, с учётом сравнительно небольшого размеразарплаты и незначительной экономии фонда оплаты труда было высказанопредположение о зачислении денежных средств на зарплаты руководителю иприближённымсотрудникамвразмерах,превышающихположенныеначисления.

В результате были выявлены зачисления на зарплатную картубиблиотекаря в размерах, превышающих положенные начисления;-проверка зарплаты водителя объяснялась тем, что пробег автомобиляобъекта аудита за 2016 год составил всего 300 км, учитывая выплату зарплатыводителю в полном объёме на протяжении всего 2016 года, необходимо былопроверить, какие функциональные обязанности водитель исполнял. В ходепроверки установлено, что в январе 2016 года по вине водителя произошлоДТП, и автомобиль находился в ремонте по апрель 2016 года, в марте 2016 годаистёк срок действия договора обязательного страхования, о чём водительуведомил руководителя своевременно, однако приобретён полис ОСАГОработодателем был только в ноябре2016 года.

В данном случае имеет местопростой, с января по апрель – по вине работника, с апреля по ноябрь – по винеработодателя. Согласно статье 157 Трудового Кодекса и коллективномудоговору, простой по вине работника не оплачивается, если простой допущенпо вине работодателя, водителю выплачивается зарплата в размере 2/3 среднейзаработной платы.

Выплата зарплаты в 2016 году в большем размере являетсянезаконной.Кроме того, в результате применения блочного метода, было выявленоневерное установление должностных окладов из-за случайной ошибки,допущенной при определении размера оклада.132Последовательность проверки требует на следующем этапе описыватьисследуемый процесс, соответствующий вопросу программы аудиторскойпроверки. Если процесс сложно структурированный, рекомендуется описыватьподпроцессы, составные части исследуемого процесса. С целью повышениянаглядности описания процесса рекомендуется оформлять описание в видеграфика, блок-схемы, которые допускается исключать из текста отчёта сприложением блок-схем к отчёту.

В большинстве случаев, в основе описанияпроцессаиспользуетсяграфикдокументооборота(индивидуальноразработанная схема взаимодействия всех подразделений объекта аудита отмомента создания (получения) документа до момента передачи его в архив, суказанием исполнителей), который, как правило, имеет табличную форму иявляетсяприложениемкучётнойполитике.Допускаетсяпроведениевыборочной атрибутивной проверки соблюдения сроков документооборота.Однако, не всегда с помощью табличной формы достигается необходимаянаглядность описания процесса, не всегда график детализируется в разрезепроцессов, поэтому лучшей практикой является описание процесса в виде блоксхемы, если блок-схемы процессов на объекте не разрабатывались и неутверждались, то аудитор её составляет самостоятельно.

В процессе проверкиаудитор проверяет соответствие блок-схемы фактическому течению процесса.В дальнейшем субъект аудита анализирует блок-схемы типовых процессовобъектов аудита и может рекомендовать РБС, ГРБС распространение лучшихпрактик на все объекты аудита.По окончанию описания процесса рекомендуется документироватьрезультаты аудиторских процедур и наблюдений, выполненных в ходепроверки.Описываянарушения,искажения,несоответствия,необходимопридерживаться единообразного алгоритма. Схема описания результатовкомплаенс аудита выглядит следующим образом:- описывается операция, содержащая нарушение;- указывается нарушенная норма, нормативно-правовой акт;133- краткое содержание пояснений лиц, допустивших нарушение;- описывается причина нарушения;- описывается последствия;- вноситься рекомендация, направленная на устранение последствий иминимизацию вероятности повторения.

Характеристики

Список файлов диссертации