Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета (1142544), страница 22
Текст из файла (страница 22)
Допустимаянорма - это уровень отклонения (искажения, ошибки), который будет считатьсяприемлемым. При этом выявленные отклонения в пределах нормы не повлияютна изменение оценки уровня риска системы контроля.4. Отобранные для проверки элементы генеральной совокупноститестируются.Тестирование осуществляется на основе анализа адекватности иэффективности контроля или на основе анализа процесса и эффективности егоисполнения на всех стадиях, выявленные искажения, ошибки анализируются нато, были ли выявлены узкие места процесса, в которых допущены искажения,ошибки,какимобразомдействующийминимизацию негативных последствий.контрольбылнаправленна123В первом случае тестирование начинается с анализа карт внутреннегофинансового контроля, рассмотрения процессов, в отношении которыхпроводятся внутренние бюджетные процедуры, изучаются перечни операций(действий по формированию документов, необходимых для выполнениявнутренних бюджетных процедур).
С целью выяснения правильности оценкибюджетных рисков в разрезе операций, указанных в перечне, а также оценкиадекватности и эффективности контрольных действий по операциям сосредним, высоким и очень высоким уровнем риска, включённым в картувнутреннего финансового контроля, осуществляется тестирование выборки.Выборка формируется по каждой операции, включённой в перечень, при этомпо операциям с уровнем риска «низкий» и «умеренный», не попавшим в картувнутреннего финансового контроля, применяется минимальная выборка.Во втором случае тестирование начинается с изучения причинноследственных связей исследуемого процесса.
В данном случае внутреннийаудитор истребует блок-схемы процессов объекта аудита, а в случае ихотсутствияс помощью пояснений должностныхлицобъектааудитасамостоятельно формирует блок-схемы процесса, определяет вероятные узкиеместа процесса и тестирует выборку, сформированную на основе синергииблочного и экспертного метода, уточняя блок-схему в ходе тестирования.По реализовавшимся рискам анализируются причинно-следственныесвязи событий, которые привели к негативным последствиям, наличие идействие контрольных процедур по операции, в рамках исполнения которойпроизошло преобразование риска из потенциального в реальный.
Изучаетсяоценка рисков по операции, информация об оценке содержится в перечнеопераций (действий по формированию документов, необходимых длявыполнения внутренней бюджетной процедуры), какой уровень по критериям«вероятность», «последствия» был установлен по операции.Выявленныеотклонения(ошибки,искажения)анализируются,формируется вывод о состоянии внутреннего контроля, деятельности. Поокончанию тестирования выборки необходимо произвести экстраполяцию её124результатов на проверяемую совокупность. Экстраполяция результатоввыборки (sampling extrapolation) заключается в распространении выявленныхошибокиискаженийосуществлялась,снасовокупностьсоблюдениемэлементов,требованиемизкоторыхонарепрезентативности.Репрезентативность достигается за счёт деления элементов генеральнойсовокупности на страты, элементы страта должны обладать однороднымисвойствами отобранной совокупности.
Перед экстраполяцией необходимопроанализировать причины выявленных ошибок, искажений, определить,являются ли ошибки системными или носят аномальный характер (единичныйслучай), аномальные ошибки при экстраполяции должны исключаться.Внутренний финансовый контроль признаётся эффективным, если суммарнаявеличина выявленных отклонений (ошибок, искажений) в совокупности сошибкой выборки меньше либо равна величине допустимой ошибки.Изучениепрактикипроведенияаудиторскихпроверокпозволилообосновать и сформировать следующие правила тестирования, позволяющиеэффективно анализировать и обобщать результаты аудиторских действий,представленные на рисунке 5.125Источник: составлено автором.Рисунок 5 - Общие правила тестирования, анализа и обобщения результатов5.
Документальное оформление результатов тестирования.В соответствии с Методическими рекомендациями МинистерствафинансовРоссийскойФедерации[8]результатывнутреннегоаудитаоформляются актом аудиторской проверки. В акте указывается переченьвопросов, изученных в ходе аудиторской проверки, кратко излагается результатпроверки в разрезе каждого вопроса со ссылкой на прилагаемые к актудокументы. Акт подписывается руководителем аудиторской группы, членамигруппы, руководителем аудируемого объекта.На основании акта аудиторской проверки составляется отчёт, в которомповторно указывается перечень вопросов, изученных в ходе аудиторскойпроверки, кратко излагается информация о выявленных нарушениях, причинынарушений, существенные бюджетные риски, остаточные бюджетные риски(риски, оставшиеся после выполнения контрольных действий).
В отчёте126приводиться информация о наличии возражений объекта аудита на результатыпроверки, выводы о надёжности системы внутреннего финансового контроля,соответствия бюджетного учёта методологии и достоверности отчётности,вносятсяпредложенияирекомендации,направленныенаустранениевыявленных нарушений, минимизацию бюджетных рисков, изменение картвнутреннего финансового контроля.Отчётподписываетсятолькоруководителемсубъектааудитаинаправляется руководителю главного распорядителя бюджетных средств илируководителю бюджетных средств, в зависимости от подчинённости субъектааудита.Проанализировав предлагаемый Министерством финансов процессдокументирования результатов аудиторской проверки, а также реализации еёрезультатов, считаем необходимым обратить внимание на моменты, требующиеурегулирования.Замечания к методическим рекомендациям по вопросам документальногооформления и реализации материалов аудиторских проверок, а такжепредложения по урегулированию приведены в таблице 17.Таблица 17 - Замечания и предложения к методическим рекомендациям по осуществлениювнутреннего финансового аудитаПунктЗамечанияприказаМинфина№ 822от30.12.16года.п.В акте аудиторской проверки не предусмотрено41-42документирование выводов и рекомендаций, какследствие вероятно такие выводы и рекомендациимогут не обсуждаться с должностными лицамиобъекта аудита.
В результате могут быть внесенынеадекватные рекомендациип. 41Не указан срок представления акта на подпись, срокпредставления возражений на акт, сроки рассмотрениявозраженийПредложенияНеобходимо формировать по результатамаудиторской проверки один документ –аудиторский отчёт, а не два, акт и отчёт.Перед подписанием должна проводитьсяпрезентация отчёта на объекте аудита собсуждением выводов и рекомендацийПредставлять не акт, а отчёт в деньокончания проверки127Продолжение таблицы 17п.42, 46п.47В ходе реализации результатов аудиторской проверкипредусмотрено формирование аудиторского отчёта, вкотором частично дублируется акт аудиторскойпроверки, частично информация раскрывается в болееполном объёме, излагаются выводы, вносятсяпредложения.
Несмотря на то, что отчёт подписываетруководитель субъекта аудита, проект отчётапредставляется аудиторской группой, проводившейконтрольное мероприятие, как следствие трудозатратыувеличиваются. Отсутствие подписей должностныхлиц объекта аудита может привести к недостоверностиотдельных его положенийНе установлены сроки представления отчётап.47Необходимостьотправкиотчётаглавномураспорядителюбюджетныхсредстввызываетсомнение. Объём информации, указываемый в отчёте всовокупности с количеством объектов аудита вструктуре главного распорядителя бюджетныхсредств, приведёт к отсутствию необходимого анализаданного документап.47РБС по результатам рассмотрения отчёта вправепринять решение о применении ответственности(материальной,дисциплинарной)клицам,допустившим нарушения (недостатки). Как правилоэто нереализуемо, поскольку виновные лица неявляются подчинёнными руководителю РБС.
РБСутверждает планы проведения аудиторских проверокполучателей бюджетных средств, в которых нафинансовом обеспечении зачисляются учреждения,структурныеподразделенияучреждений,административно не подчинённые РБС, а нередкоимеющие больший статусГРБС (РБС) по результатам рассмотрения отчётавправепринятьрешениеонедостаточнойобоснованности аудиторских выводов, предложений ирекомендаций. Это противоречит МСВА 1311«внутренние оценки», 1312 «внешние оценки»,обязанность соблюдения которых установлена статьёй3 Модельного закона СНГ о внутреннем аудите ворганизациях государственного сектора [13], согласностандартов, внутренние оценки осуществляютсядолжностными лицами субъекта аудита, внешниеоценки осуществляются как минимум один раз в пятьлетквалифицированнымиинезависимымиоценщиками,неявляющимисясотрудникамиорганизации.
Учитывая бюджетные полномочия,установленные в статье 157 Бюджетного Кодекса РФможем предположить, что внешняя оценка качествавыполняется должностными лицами Федеральногоказначейства, Счётной палаты Российской Федерации,контрольно-счётными органами субъектов РоссийскойФедерации и муниципальных образованийп.47Какуказывалось,необходимоформировать одни аудиторский отчёт.Отчётдолженподписыватьсяруководителем аудиторской группы,членами группы с одной стороны,руководителемобъектааудита,владельцами аудированных процессов, сдругой стороныВ день окончания проверки, однако,отчёт представляется не ГРБС или РБС, аобъекту аудитаОпроведённыхконтрольныхмероприятиях службами внутреннегоаудита РБС представляется ежемесячныйдокладруководителюслужбы(департамента) внутреннего аудита ГРБС.Руководитель департамента представляетежемесячные доклады о результатахпроведённых аудиторских проверок, атакже о ходе устранения нарушенийруководителю ГРБС (Министру), принеобходимости, с рекомендациями оприменениимервоздействиянавиновных(еслииныеспособыисчерпаны)Необходимо обеспечить представлениедокладов (информации) должностнымлицам, являющимися вышестоящимиорганами для объектов аудитаНеобходимо исключить данный пункт изприказа Минфина № 356 от 30.12.2016 г.128Продолжение таблицы 17п.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
