Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета (1142544), страница 21
Текст из файла (страница 21)
Составные части бюджетного процесса в свою очередь являютсясоставнымичастямиукрупнённыхпроцессов,например,планированиерасходов на оплату труда, ведение сметы по расходам на оплату труда,начисление зарплаты, производство расходов на её оплату, отчётность о117произведённых расходах на оплату труда, являются составными частямипроцесса «управление персоналом».На всех стадиях бюджетного процесса, для его исполнения применяютсявнутренние бюджетные процедуры.
Несмотря на отсутствие в законодательствепонятия «внутренняя бюджетная процедура» в нормативно-правовых актах,регулирующих проведение внутреннего аудита и внутреннего контроляраспорядителямисредствгосударственногобюджетаустановлено,чтовнутренний финансовый контроль должен осуществляться в отношениивнутренних бюджетных процедур, деятельность субъекта внутреннего аудитадолжна быть направлена на предоставление рекомендаций и предложений,реализация которых позволит повысить качество внутренних бюджетныхпроцедур [8, 9].Врезультатеисследованияопределенонаиболееоптимальноесегментирование деятельности объекта аудита для целей плановой аудиторскойпроверки.
Перечень разделов приводится в таблице 16.Таблица 16 - Оптимальное сегментирования деятельности объекта аудита для целейплановой аудиторской проверкиНаименование разделаПоследующий мониторингОрганизация внутреннегофинансового контроляОрганизация бюджетногоучётаСоставление,утверждение,ведениебюджетной сметыУправлениеналичнымиденежными средствамиУправление безналичнымиденежными средствамиУправление расчётами сподотчётными лицамиСодержание разделаИсследуется выполнение предложений рекомендаций по предыдущейаудиторской проверке, по контрольным мероприятиям, проведённых инымиконтролирующими органамиРассматривается организация контроля без оценки эффективностиРассматривается организация бюджетного учёта без оценки соблюдениятребований учётной политики и законодательства при фиксации фактовхозяйственной жизниИсследуется порядок составления расчётов обоснований сметы, составление иутверждение сметы в разрезе видов расходов.
При документированиирезультатов аудита в данном разделе особое внимание уделяется планированиюи расчётам-обоснованиям показателей сметы.Рассматривается организация сохранности наличных денежных средств придоставке из банка и в организации, в рабочее и нерабочее время. Организацияработы кассы, должностные инструкции и договора материальнойответственности с кассиров, порядок приёма и выдачи денег из кассы,организация учёта кассовых операций и т.п. Законность использованияденежных средствРассматривается организация учёта и осуществления безналичных операций,как правило, по лицевым счетам в УФК, законность и целевое использованиесредств, соблюдение порядка бюджетного учётаИзучается документальное сопровождение расчётов, наличие приказов, планакомандировок, заявлений на выдачу авансов, своевременность представленияавансовых отчётов, законность возмещения расходов, соблюдение порядкабюджетного учёта118Продолжение таблицы 12Управление персоналом иоплата трудаУправлениеличнымсоставомивыплатаденежного довольствияИные выплаты личномусоставу и гражданскомуперсоналуПриёмисанкционированиепогашениябюджетныхобязательств, предельныеобъёмы финансированияЗакупки товаров, работ,услуг для обеспечениягосударственных нуждУправлениенефинансовыми активамиДостоверность отчётностиИзучается порядок формирования и утверждения фонда оплаты труда,своевременность и качество документального сопровождения приёма наработу, выполнения трудовой функции, увольнения.
Законность иэффективность расходов на оплату труда, соблюдение порядка бюджетногоучётаСм. п8См. п8.Изучается соблюдение действующего порядка санкционирования расходов,соответствие фактической информации, заявленной в казначейство,фактическое наличие, проведение по учёту фактических расходов исоответствие выделенным лимитамИзучается как организация закупок, так и осуществление. Законность,результативность и эффективность расходования бюджетных средств,осуществляется углублённая оценка вероятности коррупционного риска инедобросовестных действий.При значительном объёме нефинансовых активов допускается большаядетализация, например, «управление основными средствами», «управлениематериальными запасами», также допускается деления по номенклатурамимущества, например, «нефинансовые активы номенклатуры вещевойслужбы», «нефинансовые активы номенклатуры автомобильной службы»По результатам аудита указывается полнота регистрации фактов хозяйственнойжизни в регистрах бюджетного учёта, насколько выявленные ошибки иискажения повлияли на искажение отчётностиИсточник: составлено автором.2.
Определяются границы выборочного обследования. По каждомувопросу программы аудиторской проверки проводится окончательный анализгенеральной совокупности. Генеральная совокупность - это общее количествоэлементов (документов, операций регистров учёта), из которых проводитсяотбор (выборка). Проводится стратификация генеральной совокупности –деление на подмножества элементов со схожими характеристиками (страты).Каждый элемент выборки должен включаться только в одну страту.Сегодняпроведениесплошногоисследованияпрактическинеприменяется так как требует значительных трудозатрат, вместе с тем, врезультатетестированиячастигенеральнойсовокупностивыводпорезультатам проверки может быть неверным.
Риск того, что существенныеошибки или нарушения не будут выявлены, является риском выборки.Внутренний аудитор по результатам проведённого тестирования выборкиможет прийти к выводу, что внутренний контроль надёжен и эффективен, в то119время как на самом деле система внутреннего контроля не работает должнымобразом.Анализ международной практики внутреннего аудита показал, что рисквыборки делится на альфа-риск и бета-риск.Альфа-рискнесуществующейзаключаетсяошибкиилив вероятности подтверждениянеэффективностисистемывыборкойвнутреннегоконтроля. Чтобы уменьшить альфа-риск, необходимо увеличить тестируемыйобъём с целью достижения необходимой репрезентативности выборки, однакоэто приведёт к увеличению трудозатрат на проведение аудиторской проверки.Бета-риск заключается в вероятности не выявления тестированиемвыборки, имеющихся в генеральной совокупности значительных ошибок илиошибочном подтверждении эффективности внутреннего контроля.Основнымивидамивыборокиспользуемыхприосуществленииаудиторских проверок являются:Атрибутивная выборка (по качественным признакам) - тестированиесредств внутреннего контроля, в ходе которого элемент совокупноститестируется на наличие исследуемой характеристики.
Атрибут - неотъемлемыйпризнак документа, например, наличие подписей руководителя, главногобухгалтера, или наличие обязательного приложения к документу. В ходеатрибутивнойвыборкидокументыпроверяютсянасоответствиеустановленному порядку. Например, в ходе тестирования контроля исполнениягосударственных контрактов внутренний аудитор может принять решение отестировании контрольной процедуры «акцепт счета» на наличие отклонений –отсутствие разрешительной подписи руководителя на проведение расхода.Не акцептованные или не предъявленные аудитору счета исключаются изатрибутивной выборки с заменой на следующий счёт из общей совокупности.По окончанию тестирования контрольной процедуры количество выявленныхотклонений сравнивается с заранее установленным допустимым значением.Если количество выявленных отклонений превышает допустимое значение,120тестируемая контрольная процедура признаётся неэффективной и проводитсяпроверка документов по существу.Выборка по существу или вариационная выборка (classical variablessampling) проводится, когда проверяется правильность суммы документа,операции или правильность выведенного остатка.
В ходе тестированиясопоставляютсяфактическиеостатки,суммыдокументовссуммами,отражёнными в бюджетном учёте. По результатам тестирования определяетсяразмер погрешности и на основе экстраполяции результатов выборки нагенеральную совокупность формируется заключение.Выборка двойного назначения осуществляется, если по результатампредварительного обследования система внутреннего финансового контроляпризнана достаточно надёжной и эффективной.
В таком случае допускаетсятестирование одновременно по качественным и количественным признакам.Важнейшим этапом формирования выборки является определение еёразмера. Для этого применяются разные методы отбора, в частности:- статистический отбор (монетарная выборка, отбор по среднемуарифметическому значению на элемент выборки, по оценке отклонения, пометоду коэффициентов), моделируется с применением математических формул;- интервальный отбор, произвольно выбирается первый исследуемыйдокумент, принимаемый в качестве точки отсчёта, и устанавливается интервалотбора из генеральной совокупности, например, каждый 10 документ;- отбор с применением генератора случайных чисел.
Используютсяспециальные таблицы случайных чисел, применяемые в том случае, есливыборка производится из однородных документов, имеющих сплошнуюпоследовательную нумерацию. Все номера должны иметь одинаковоеколичество цифр, поэтому действительные номера с меньшим количествомцифр слева дополняются нулями;-экспертныйбессистемно,наотбор.основанииДлятестированияпрофессиональногоэлементысужденияотбираютсяаудитора.121Применяется опытными аудиторами, знающими вероятные тонкие местаисследуемого процесса.- блочный отбор. Из генеральной совокупности выбирается группаэлементов, как правило ограниченная сроками создания или проведения поучёту.
Например, тестируются кассовые документы, проведённые по учёту вапреле 2017 года.В конечном итоге аудитор сам определяет метод отбора элементов изгенеральной совокупности, так как он несёт ответственность за результаттестирования. Вместе с тем из практики проведённых аудиторских проверокавтором, можно сделать вывод о большей эффективности не статистическихметодов отбора.
По большинству объектов аудита в одинаковых процессахсхожие тонкие места, и если опыт аудитора позволяет их определить,экспертный отбор является предпочтительным, в тоже время всегда существуетвероятность какой-то системной, случайной ошибки. Выявление такихслучайных ошибок лучше всего достигается применением блочного отбора.Проведённоеэмпирическоеисследованиесучётомспецификигосударственного сектора позволяет утверждать о большей эффективностиотбора элементов для тестирования, основанном на синергии блочного иэкспертногометодоврепрезентативностьотбора,выборкиприпозволяющемминимальныхобеспечитьтрудозатратахвысокуюнаеёформирование.Механизм применения синергии блочного и экспертного методов отборапредставлен на схеме, иллюстрированной на рисунке 4.122Источник: составлено автором.Рисунок 4 - Применение синергии блочного и экспертногометодов отбора3. Определяется, что является отклонением, устанавливается допустимаянорма отклонений (или размер искажения в денежном выражении).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
