Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета (1142544), страница 20
Текст из файла (страница 20)
С однойстороны, такая работа позволит более точно сформировать программувнутреннего аудита, с другой - требует больше времени, кроме того, учитываятот факт, что во время предварительной подготовки тестирование непроводитсяпредварительносоответствоватьфактическим.идентифицированныеУказанноепозволяетрискимогутрекомендоватьневопределении объёма выборки опираться на известные данные, вероятностьизменения которых в процессе аудирования незначительна, в частности на111генеральную совокупность выборки по направлению проверки, количествоаудиторов и сроки контрольного мероприятия.Этапы подготовки аудиторской группы к проверке представлены в видесхемы на рисунке 3.Источник: составлено автором.Рисунок 3 - Этапы предварительной подготовки аудиторской группык проверкеКак видно на рисунке, если объект аудита характеризуется надёжной иэффективной системой внутреннего финансового контроля, приверженностьюсоблюдению кодекса этики (надлежащим этическим поведением) допускаетсязавершать предварительную подготовку без выезда на объект.
В этом случае вадрес объекта аудита отправляется письмо-уведомление о начале и срокахпроведенияаудиторскойпроверки,составеаудиторскойгруппы,112необходимости выделения помещения для размещения аудиторской группы, атакже доводится перечень документов, которые необходимо доставить ввыделенное помещение до прибытия группы. Кроме того, предлагаетсянаправить всем дебиторам и кредиторам акты сверок для подтверждениядостоверности задолженности.Если объект аудита не характеризуется приверженностью соблюденияэтических принципов, надёжностью и эффективностью системы внутреннегофинансового контроля выезд на объект до момента подписания программывнутреннего аудита обязателен.По прибытию на объект необходимо согласовать с руководством времяпроведения совещания, на котором должны присутствовать начальникиструктурных подразделений, ответственные за процессы, связанные сдвижением денежных средств и материальных ценностей.
До начала совещаниянеобходимо удостовериться в достоверности информации, полученной изоперативногодела (истребовав и проанализировав оборотно-сальдовыеведомость в разрезе рабочих счетов бюджетного учёта за период, подлежащийаудированию), установить саму возможность проведения аудита, в частностиналичие надлежащего бюджетного учёта. При его отсутствии производитсядоклад руководителю службы внутреннего аудита о нецелесообразности началаконтрольного мероприятия. Иногда правоохранительные органы изымают наобъекте аудита бухгалтерскую или другую важную документацию в объёме,исключающем возможность проведения проверки по оставшимся документам.В этом случае необходимо сообщить руководителю службы внутреннегоаудита о необходимости истребовать документы из правоохранительныхорганов и о нецелесообразности начала контрольного мероприятия допредоставления документов.Еслисостояниебюджетногоучётасоответствуеттребованиямзаконодательства, необходимо переходить к проведению совещания сруководством объекта аудита.
На совещании, в частности, необходимозаострить внимание на отсутствии карательных целей, разъяснить, что цель113проверки помочь в организации деятельности, минимизировать рискинезаконных, неэффективных, нерезультативных расходов бюджетных средств иматериальных ценностей, что поможет снизить вероятность нарушений,выявить имеющиеся нарушения и принять по ним оптимальные решения. Изанализа практики внутреннего аудита можно утверждать, что не замешанное вкоррупционных схемах руководство, как правило, идёт на сотрудничество. Насовещаниинеобходимообсудитьвопросвыделенияпомещениядляразмещения аудиторской группы, до начала контрольного мероприятия.Помещение должно быть оборудовано сейфом, телефоном, розетками,необходимым количеством мебели (столов и стульев). В случае проведениякомплекснойаудиторскойпроверкивсябухгалтерскаядокументация,созданная в проверяемом периоде (первичные документы, регистры учёта,отчётность и т.п.), должна быть перенесена в выделенное для размещениягруппы помещение до начала аудиторской проверки.
Если аудиторскаяпроверка проводится по отдельному направлению, представляется толькодокументация касающаяся подлежащего исследованию направления. Крометого, необходимо инициировать проведение встречных сверок со всемидебиторами и кредиторами. При рассылке актов сверок желательно указыватьобратный адрес (получателя) – службы внутреннего аудита, чтобы полученнаяинформация могла соответствовать понятию «надёжное доказательство» [60,ч.1 с.208].Заключительнымэтапомпредварительнойподготовкиявляетсяуточнение программы внутреннего аудита составленной ранее в службевнутреннего аудита по материалам оперативного дела и её утверждениеруководителем субъекта внутреннего аудита.Анализ литературных источников, материалов аудиторских проверокобъектов аудита государственного сектора позволил автору составитьпрограмму внутреннего аудита по объектам аудита распорядителя бюджетныхсредств федерального казённого учреждения «Управление Черноморскогофлота», что показано в приложении Ж.1143.3 Методика проведения процессного внутреннего аудитаНа формирование методики внутреннего аудита в государственномсектореоказываетвлияниенаправленностьвнутреннегоаудитанаисследование систем контроля и способность руководства управлять рискамидеятельности.
Задачей внутреннего аудита является оценка адекватностиуправления рисками руководством объекта аудита, на которое возлагаетсяответственность за управление рисками.Насегодняшнийденьвсектореуправлениягосударственнымифинансами отсутствует достаточный практический опыт, позволяющийутверждать о наличии системного алгоритма проведения внутреннего аудита,что обуславливает необходимость осуществления научных исследованийданной области.Прежде чем преступать к вопросам детального тестирования необходиморассмотреть алгоритм действий, который необходимо соблюдать в ходепроведения контрольного мероприятия с целью достижения необходимойсистематизациипроведенияаудиторскойпроверкииунификациидокументирования её результатов.
Проведённое исследование позволяетпредложить следующий алгоритм выездной проверки:1. Аудиторская проверка должна проводиться в соответствии сутверждённой программой. Деятельность, подлежащую проверке нужноисследовать, расчленив (сегментировав) её по операциям, объединённымобщими признаками.Например, в учебнике по подготовке к сдаче экзаменов для получениядиплома CIA [60, ч.2 с.45] определено, что внутренний финансовый аудиторганизуется по циклам операций, таким как: цикл и расчёты с дебиторами,цикл закупки и расчёты с поставщиками, цикл управления запасами,обеспечение финансового капитала и платежи, цикл операций по управлениюперсоналом и оплате труда. Автор настольной книги по внутреннему аудиту115О.Крышкин,описываяподходыкпроведению внутреннегоаудита,сегментирует деятельность по ключевым бизнес-процессам: «продажи»,«закупки», «инвестиции», «управление запасами и складское хозяйство»,«управлениеактивами»,«персонал»,«бизнес-планированиеибюджетирование» [77, с.202].В целом, большинство авторов, исследовавших методику проведенияконтрольных мероприятий, не только внутренних аудитов, но и внешних, атакже ревизий, сегментируют методики по этапам, разделам, циклам,процессам, охватывающих однородные операции, например, «аудит кассовыхопераций», «проверка основных средств», «операций по расчётным счетам»,«аудит денежных средств», «ревизия основных средств» и т.д.
[55, 57, 58, 61,62, 64, 66, 67, 69, 75, 76, 77, 79, 83, 85, 87].Рассматриваявопросысегментациигосударственного сектора дляцелейдеятельностиаудиторскойобъектааудитапроверки, учитываянаправленность внутреннего контроля на совершенствование внутреннихбюджетных процедур в ходе исполнения бюджетного процесса, отметимнеобходимость исследования не только денежных, но и не денежных операций,способов поступления и выбытия активов, трансформации финансовых активовв нефинансовые, их дальнейшее содержание, сохранность, использование исписание. Несмотря на то, что осуществление внутреннего аудита установленоБюджетным Кодексом Российской Федерации, границы внутреннего аудита недолжны ограничиваться рамками бюджетного процесса, для выясненияпределов границ рассмотрим толкование понятия «казна», предложенноеД.
Комягиным [56]. Казна – это публичное имущество и средства бюджета.Бюджет является частью казны. Наполнение и использование активов казнывоздействует на бюджет, отражаясь в поступлении доходов, проведениирасходов, при этом в ходе проведения расходов, связанных с закупкойнефинансовых активов происходит приращение казны.Таким образом, в рамках аудиторской проверки должны исследоватьсяпубличноеимущество,закреплённоезаобъектомаудитанаправах116оперативного управления и выделенные на его содержания денежные средства,а также операции с имуществом и денежными средствами.Использование денежных средств осуществляется в ходе бюджетногопроцесса. В соответствии с Бюджетным кодексом, бюджетный процесс - эторегламентируемая законодательством деятельность органов государственнойвласти, местного самоуправления, а также прочих участников бюджетногопроцесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению иисполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлениюбюджетногоучёта,составлению,внешнейпроверке,рассмотрениюиутверждению бюджетной отчётности [1].
В бюджетном процессе бюджетпоследовательно проходит несколько стадий, составляющих бюджетный цикл.Начинается бюджетный цикл с составления проекта сметы и заканчиваетсявступлением в силу акта об утверждении отчёта об исполнении бюджета.Бюджетный процесс заключается в последовательном исполнении стадий,которыеможноохарактеризоватькакпланированиепотребности– утверждение сметы и наделение полномочиями на производство расходов– исполнение бюджета (сметы) – составление бюджетной отчётности– контроль, на всех стадиях бюджетного процесса. Каждая стадия бюджетногопроцесса делится на этапы. Например, исполнение бюджета можно разделитьна формирование обязательств – санкционирование – кассовое исполнение.Этапы в свою очередь делятся на процессы, например, формированиеобязательств – начисление зарплаты, возмещение командировочных расходов,закупка товаров, работ, услуг, одновременно с делением этапов на процессы,включаются не задействованные ранее части бюджетного процесса, связанныес осуществлением бюджетного учёта и формированием бюджетной отчётности,такие как поступление и выбытие нефинансовых активов, составлениеотчётности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
