Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета (1142544), страница 19
Текст из файла (страница 19)
В целом, если предыдущейаудиторской проверкой установлена надёжность и подтверждена эффективностьфункционирования системы внутреннего финансового контроля уровень рискаоценивается как низкий. Если выявлены недостатки в организации внутреннегофинансового контроля, но такие недостатки не привели к значимым негативнымпоследствиям, уровень риска принимается как средний. Если же внутреннийфинансовый контроль не осуществляется или осуществляется бессистемно,выявленысущественныеискажения,недостаткивдеятельности,свидетельствующие о неэффективности контроля, принимается высокийуровень риска.Риск 11.
Вероятностьнарушений,связанныхспроведениеморганизационно-штатных мероприятий (реорганизация, сокращение штатов),изменений структуры по причине ошибок при перемещении, увольнении по106сокращениюличногосостава,передачейнефинансовыхактивовправопреемнику, представлено в таблице 14.Таблица 14 - Оценка риска 11Фактор рискаисточник информациикритерии рискаИзменения в структуреказённогоучреждения,реорганизация, сокращениештатовШтаты,изменениявштаты,директивынапроведениеорганизационно-штатныхмероприятийИзменения в штатне > 5 %от 5 до 50 %> 50 %уровеньрисканизкийбалл0,01средний0,1высокий1Источник: составлено автором.Необходимость рассмотрения данного риска обусловлено тем, чтопрактический опыт автора, полученный в ходе проведения аудиторскихпроверок, позволяет утверждать о наличии нарушений и искажений разнойстепенисущественностиприпроведениипрактическикаждогоорганизационно-штатного мероприятия.
Чаще всего организационно-штатныемероприятиясопровождаютсянесвоевременнымрасчётомувольняемых,нахождением на должностях военнослужащих после даты сокращениядолжности, неполной или несвоевременной передачей нефинансовых активов,не передачей или без документальной передачей дебиторской задолженности.Хорошей практикой является аудиторское сопровождение проведенияорганизационно-штатныхмероприятийспрогнозированиемвероятностиошибок и организацией давления на лиц, чья нераспорядительность можетпривести к существенным негативным последствиям для организации.Риск 12. Вероятность повторения значимых ошибок и искажений,выявленных контрольными мероприятиями, указано в таблице 15.Таблица 15 - Оценка риска 12Фактор рискаПовторениеошибокиискажений,повлёкшихфинансовые нарушенияисточник информацииМатериалыпредыдущеговнутреннего аудитаИсточник: составлено автором.критерии рискавыявленные нарушениясоставляют < 1% отпроверенного объёмаот 1 до 10 %> 10 %уровень рискабаллнизкий0,01среднийвысокий0,11107Большинство ошибок носят системный характер, а значит, существуетвероятность их пролонгации после выявления контрольным мероприятием.
Впрактике внутреннего аудита такое встречается достаточно часто, как правило,по причине нежелания или незаинтересованности должностных лиц объектааудита устранять ошибку, также встречались случаи, когда должностные лицаобъекта аудита хотели, но не могли устранить ошибку из-за недостаточнойквалификации.Предлагаем при планировании аудиторских проверок учитывать этотриск. Для расчёта риска необходимо рассчитать отношение объёма финансовыхнарушений, к объёму проверенных материалов в денежном выражении, вразрезе каждого раздела проверки, в соответствии с программой внутреннегоаудита.Например, сумма операции по лицевому счёту в территориальном органеФедерального казначейства России составляет 70,3 млн руб. В ходеаудирования выборочно проверены операции на общую сумму 17,1 млн руб.,выявлен незаконный расход бюджетных средств на общую сумму 171 тыс.
руб.(0,2 млн руб.), нецелевое использование на общую сумму 4,4 млн руб. В расчётпринимается соотношение выявленных нарушений к проверенным операциямпо расходованию бюджетных средств (0,2+4,4)/ 17,1 * 100 = 27 %. Подобныерасчёты необходимо выполнить по итогам проверки каждого разделапрограммы внутреннего аудита. Окончательный размер определяется каксреднее арифметическое всех выявленных показателей.3.2 Подготовка к проведению аудиторской проверкиПодготовка к проведению аудиторской проверки необходима дляознакомления аудиторской группы с деятельностью и особенностями объектааудита, присущими рисками, картами внутреннего финансового контроля. Входе подготовки к аудиторскому заданию необходимо, в первую очередь,изучить материалы предыдущих аудиторских заданий, а также материалы108проверок внешних контролирующих органов.
По результатам такого изученияу внутреннего аудитора формируется первое представление о состояниисистемы контроля и возможных рисках деятельности объекта аудита.На втором этапе подготовки необходимо изучить текущую информациюоб объекте аудита, накопленную подразделением внутреннего аудита. Длясистематизации информации в подразделении внутреннего аудита мыпредлагаем использовать обобщённую информацию об объекте аудита,систематизированную в виде оперативного дела. Такой подход не являетсяновым, в международнойпрактике, длясистематизациииспользуетсяпостоянный файл или аудиторская карточка клиента.Допускается ведение дела в электронном виде. Дело открывается накаждый объект аудита на один бюджетный период (год). С целью поддержанияинформации в оперативных делах в актуальном состоянии служба внутреннегоаудита должна вести постоянный мониторинг деятельности подконтрольныхобъектов, для этого требуется издать приказ, закрепляющий за отделами идолжностными лицами службы внутреннего аудита объекты.
За однимаудитором рекомендуется закреплять от 5 до 10 объектов аудита.Информация, накопленная в оперативном деле, может использоваться нетолько для предварительной подготовки к аудиторской проверке, но и длягодового планирования.В деле систематизируется информация об оперативных и стратегическихцелях, и задачах деятельности объекта аудита, указывается наименованиеобъекта, место дислокации, фамилии и инициалы руководства объекта,начальников структурных подразделений, лиц, имеющих право подписи, лиц,ответственных за организацию основных процессов, контактные телефоны.Приводится общая информация об организационно-штатной структуре,внесении изменений в штат (штатное расписание), схема подчинённости иорганизацииобеспеченияобъектааудита.Обязательноуказываетсяинформация об открытых счетах, основных результатах деятельности, вчастности о сметных назначениях, состоянии исполнения сметы в разрезе109основных направлений расходов о наличии и движении нефинансовых активов.Рекомендуется приобщать блок-схемы процессов, копии карточек внутреннегофинансового контроля, копии реестров основных операций (процессов),составляющих внутренние бюджетные процедуры, результаты оценки рисковпооперациям(процессам),копииквартальной(годовой)бюджетнойотчётности, при необходимости по отдельным счетам бюджетного учётаоборотные ведомости, информация о недостачах, принятых решениях повозмещению ущерба и т.п.
Кроме того, в оперативных делах необходимодокументировать информацию о проведённых на объекте аудита контрольныхмероприятиях, состоянии выполнения предложений и рекомендаций. Еслиобъект аудита является участником государственных закупок, то указываетсяинформация о составе конкурсной комиссии, результаты предварительногоанализа закупок по информации, приведённой на едином информационномсайте государственных закупок.Такжерекомендуетсядокументироватьпредварительноемнениеответственного за ведение оперативного дела лица о потенциальных рисках инаправленияхдеятельности,требующихусиленноговниманиявходеближайшей аудиторской проверки.В рамках диссертационного исследования нами разработан проектприказа по закреплению объектов аудита за отделами подразделениявнутреннего аудита и типовая форма оперативного дела (приложения Б, В).Рассмотревсоставинформации,необходимойдлявнесениявоперативные дела, следует обратить внимание на источники этой информации.Безусловным источником информации является объект аудита.
Для получениянеобходимой информации следует направить руководителю объекта аудитаписьмо-требование о представлении информации. При составлении письманеобходимо избегать неточных формулировок, запроса излишней информацииили применения наименований регистров учёта, форм, не применяемых илиотсутствующих у объекта аудита. Для простоты обработки запроса допускаетсячасть или всю информацию представлять в электронном виде, такой подход110особенно актуален при представлении информации из компьютерных программ(1С, Парус), официальных сайтов (ЕИС, Электронный бюджет).Ещё одним источником информации является интернет. В частности, спомощьюмониторингаинформациинаофициальномсайтеединойинформационной системы сфере закупок (zakupki.gov.ru) можно получитьинформацию о планируемых государственных закупках, осуществлённыхзакупках, заключённых контрактах и договорах, отчёты об исполненииконтрактов.
С помощью единого портала бюджетной системы РоссийскойФедерации«Электронныйбюджет»можнополучитьинформациюобосуществлении объектом аудита бюджетных полномочий. С помощью единогопортала бюджетной системы планируется обеспечить оперативный учётисполнения кассового плана в части доходов федерального бюджета,бюджетногопланирования,управлениярасходами,финансовымиактивами,государственнымидоходамигосударственнымиизакупками,бухгалтерским учётом, а также процессов, связанных с осуществлениемфинансового контроля, однако на дату исследования данный портал нефункционировал в задекларированном объёме.В отдельных примерах практики внутреннего аудита рекомендуется наэтапе подготовки к контрольному мероприятию проанализировать рискипроцессов (операций), составляющих внутреннюю бюджетную процедуру,сравнитьсидентифицированнымирискамиобъектааудитасцельюопределения изъянов в системе внутреннего финансового контроля.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
