Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета (1142544), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Фактор риска– период с момента окончания предшествующей аудиторской проверки до датыпланирования, представлено в таблице 3.Таблица 3 - Оценка риска 1Фактор рискаПериодсодняокончанияпредшествующейаудиторскойпроверки до планируемойисточник информацииматериалыпредшествующихконтрольныхмероприятийкритериириска> 1 годауровеньрисканизкийбаллот1 до 2лет> 2 летсредний0,1высокий10,01Источник: составлено автором.Риск 2.Вероятностьростанезаконного,неэффективного,нерезультативного использования бюджетных средств, ошибок в учёте иотчётности по операциям, проведённым по лицевому счёту, открытому вфедеральном казначействе из-за увеличения объёма расходов, таблица 4.Таблица 4 - Оценка риска 2Фактор рискаисточник информациикритерии рискаОбъём использованных средств слицевогосчёта,открытоговтерриториальноморганеФедерального казначейства.Отчёт о бюджетныхобязательствах(ф.0503128).> 500 млн руб.Источник: составлено автором.от 500 млн до 2млрд. руб.> 2 млрд.
руб.уровеньрисканизкийбаллсредний0,1высокий10,01100Оценивая уровень этого риска, из сумм израсходованных средствисключаются контрактуемые расходы, учитываемые для оценки риска 3. Врасчёте учитываются суммарные расходы, проведённые в целые годанепроверенного периода, при этом год, в котором проходила последняяплановая проверка в расчёт принимается полностью. Следует отметить, чтокритерий «объём расходов средств» является укрупнённым, при необходимостиможно проводить детализацию направлений по видам расходов, определяемыхв разрезе кодов бюджетной классификации расходов, классификации операцийсектора государственного управления, ведомственной классификации расходов.Например,можноконтрактуемыхпопримерурасходов»,выделениявыделятьдлякритерияоценкиоценкирасходы«объёмпоКБК18702019990090049131 статья 0126 «денежное довольствие военнослужащих»,расходы по КБК 18702019990090049134, можно ещё больше детализироватьдля оценки по направлениям: статья 5126/07 «денежная компенсация взаменвещевого имущества», статья 5126/08 «денежная компенсация за проезд иперевозку личного имущества военнослужащих и членов их семей», статья0323 «командировочные расходы военнослужащих».
Таким образом из общегообъёма расходов можно выделить направления расходов с большим уровнемриска.Риск 3. Незаконное,неэффективное,нерезультативноерасходованиебюджетных средств по контрактуемым расходам, представлено в таблице 5.Таблица 5 - Оценка риска 3Фактор рискаисточник информациикритерии рискаОбъём контрактуемых расходовпо кодам видов расходов 200-245Отчётобюджетныхобязательствах(ф.0503128)> 3 млн руб.от 3 млн до 30 млнруб.> 30 млн руб.уровеньрисканизкийсреднийбаллвысокий10,010,1Источник: составлено автором.С учётом того, что контрактуемым расходам присущ высокий начальныйуровень риска, мы предлагаем выделить оценку таких расходов отдельно от101общих расходов. Если учитывать информацию, публикуемую Счётной ПалатойРоссийскойФедерации,различнымиобщественнымиорганизацияминезаконные операции с активами в ходе осуществления контрактуемыхрасходов достигают 40% от израсходованной суммы.
В таких условиях приоценке риска допустимо изменить дифференциацию баллов увеличив вес покаждому уровню риска.Риск 4. Вероятность нарушения принципов законности и эффективностииспользования нефинансовых активов «основные средства», представлено втаблице 6.Таблица 6 - Оценка риска 4Фактор рискаисточник информацииСуммарнаястоимостьосновныхсредств на конецотчётногофинансовогогодаБаланс (форма по ОКУД 0503130),данные строки 010 столбца 8 –балансоваястоимостьосновныхсредств на конец отчётного года,предшествующего году, в которомсоставляется план.критерии риска> 3 млн руб.от 3 млн30 млн руб.> 30 млн руб.доуровеньрисканизкийсреднийбаллвысокий10,010,1Источник: составлено автором.Согласно Методическим рекомендациям Минфина [8] одним изкритериев отбора объектов аудита для оценки является объем активов(обязательств) объекта аудита на конец отчётного финансового года.
Мыпредлагаем большую дифференциацию активов, в частности выделить дляоценки часть из общего объёма активов – основные средства. Фактическирассматривая данный критерий оценки необходимо учитывать особенностидеятельности объектов аудита. Например, как указано выше, в качествефактора риска можно рассматривать суммарную стоимость основных средств.Если по объектам аудита нередки случаи учёта основных средств понедостоверной, заниженной стоимости, может быть количество наименований(инвентарных объектов) основных средств будет более релевантным факторомриска.102Риск 5. Вероятность незаконного, неэффективного, нерациональногоиспользования(списания)материальныхзапасов.Ошибкивучёте,представлено в таблице 7.Таблица 7 - Оценка риска 5фактор рискаисточник информацииОбъёмизрасходованных(списанных)материальныхзапасовСуммируются данныестрок 262"расходование материальных запасов"годовыхотчётовофинансовыхрезультатах деятельности, (форма поОКУД 0503121) за все непроверенныепериодыкритериириска> 3 млн руб.от 3 млн до 30млн руб.уровеньрисканизкийсреднийбалл> 30 млн руб.высокий10,010,1Источник: составлено автором.Рассматривая иную составляющую активов – материальные запасынельзя не отметить, что, принимая в качестве критерия отбора объём активов(материальных запасов) на конец отчётного периода мы рискуем получитьнедостоверную информацию для составления годового плана о наиболеерисковых направлениях деятельности.В частности, суммарный остаток активов на дату баланса может бытьнезначительным, как следствие оценка будет низкой, в тоже время вподлежащем проверке периоде может быть проведено значительное количествоопераций с материальными запасами, которым присущ высокий уровеньначального риска, и как следствие уровень риска должен быть учтён каквысокий.
Для проведения более точной оценки мы предлагаем учитывать вкачестве фактора риска не остаток на конец года, а объём расходов.Риск 6. Вероятность ошибок и искажений в операциях с кредиторскойзадолженностью, представлено в таблице 8.Таблица 8 - Оценка риска 6Фактор рискаисточник информацииОбъёмкредиторскойзадолженностиБаланс(ф. 0503130) рядок 8 сумма строк470, 490, 510, 530, 570,580, 590Сведенияподебиторскойикредиторскойзадолженности(ф. 0503169)Источник: составлено автором.критерии рискауровеньрискабалл> 500 тыс. руб.низкий0,01от 500 тыс. руб.до 1,5 млн руб.средний0,1> 1,5 млн руб.высокий1103В качестве фактора риска рассматривается объём обязательств на конецотчётного периода, вместе с тем до сих во многих министерствах применяетсяпрактика сокрытия реальной задолженности в отчётности, косвеннымипризнаками такой практики является отсутствие информации о задолженностив отчётности, например, по оплате труда (начисленная в последний день месяцазарплата,сроквыплатыкоторойненаступил),подепоненту,покомандировочным расходам.
При таких обстоятельствах оценивать остатокзадолженности на отчётную дату неэффективно и необходимо рассматривать вкачестве критерия объём списанной кредиторской задолженности, как указанов таблице 9.Таблица 9 - Оценка риска 6Фактор рискаисточник информацииОбъёмкредиторскойзадолженностиОтчёт о бюджетных обязательствах(ф. 0503128) графы 6-10. Сведенияпо дебиторской и кредиторскойзадолженности (ф. 0503169)критерии рискауровеньрискабалл> 1000 тыс. руб.низкий0,01от 1000 тыс. руб.до 5 млн руб.средний0,1> 5 млн руб.высокий1Источник: составлено авторомВ ходе оценки по данному критерию, необходимо исключать оборотыкредиторской задолженности по контрактуемым расходам, оцениваемые пориску 3.
Информация о принятых и исполненных обязательствах доступна наофициальном сайте единой системы в сфере закупок, однако быстрее такуюинформацию можно получить из анализа графы 8 «принятые бюджетныеобязательства с применением конкурентных способов» отчёта о бюджетныхобязательствах (ф. 0503128).Риск 7. Ошибки в операциях с дебиторской задолженностью показаны втаблице 10.104Таблица 10 - Оценка риска 7Фактор рискаисточник информацииОбъёмдебиторскойзадолженностиБаланс(ф. 0503130) рядок 8 сумма строк230, 260, 310, 320, 330, 380Сведенияподебиторскойикредиторской задолженности (ф.0503169)критерии рискауровеньрискабалл> 500 тыс.
руб.низкий0,01от 500 тыс. руб.до 1,5 млн руб.средний0,1> 1,5 млн руб.высокий1Источник: составлено автором.Риск 8. Неэффективные управленческие решения по возмещению ущерба(недостач, краж) денежных средств и материальных ценностей представлены втаблице 11.Таблица 11 - Оценка риска 8Фактор рискаисточник информациикритерии рискаОбъём недостач, кражденежных средств иматериальныхценностей, расчётыповозмещениюпричинённого ущербаСтроки 320, 590 Баланса(ф.
0503130), строки 481, 482Отчетаофинансовыхрезультатахдеятельности(ф. 0503121), Сведения обизменении остатков валютыбаланса(ф.0503173)пояснительная записка> 500 тыс. руб.от 500 тыс. руб. до 1,5млн руб.> 1,5 млн руб.уровеньрисканизкийсреднийбаллвысокий10,010,1Источник: составлено автором.Риск 9. Неполное или несвоевременное исполнение рекомендаций,внесённых по результатам ранее проведённых аудиторских проверок, а такжерекомендаций,предложенийитребований,выданныхинымиконтролирующими органами по результатам контрольных мероприятий,показано в таблице 12.Таблица 12 - Оценка риска 9Фактор рискаисточник информациикритерии рискаПолнота и своевременностьустранениявыявленныхнарушений по результатамконтрольных мероприятий, втомчислеаудиторскихпроверок.Материалыконтрольныхмероприятий(ревизий,аудиторскихпроверок),донесения по выполнениютребований, предложений ирекомендацийсрок просрочкине > 1 месяцаот 1 месяца до 1года.> 1 года илиневыполненныеИсточник: составлено автором.Уровеньрисканизкийбалл0,01средний0,1высокий1105Риск 10.
Неспособностьсистемывнутреннегоконтролявыявлятьнарушения и минимизировать риски, представлено в таблице 13.Таблица 13 - Оценка риска 10Фактор рискаНедостаточнаянадёжность, низкаяэффективностьсистемывнутреннегофинансовогоконтроляисточникинформацииМатериалыпредыдущейаудиторскойпроверкикритерии рискаНадёжность и эффективность системывнутреннегофинансовогоконтроляподтвержденаНадёжность и эффективность внутреннегофинансовогоконтроляпризнанаудовлетворительнойСистема внутреннего финансового контроляфункционирует неудовлетворительноуровеньрисканизкийбаллсредний0,1высокий10,01Источник: составлено автором.Данный риск рассматривается по результатам оценки надёжностивнутреннегофинансовогоконтроля,качествавыполнениявнутреннихбюджетных процедур и эффективности системы внутреннего контроля,проведённойпорезультатампредыдущейаудиторскойпроверки.Прирассмотрении риска оценивается совокупность надёжности и эффективностивнутреннего финансового контроля, при этом на практике зачастую уровеньнадёжности и уровень эффективности контроля может быть различным, еслитакое различие по объектам аудита носит системный характер, эффективнейоценивать эффективность и надёжность раздельно.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
