Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета (1142544), страница 16
Текст из файла (страница 16)
В большинстве случаев вышеуказанные действия позволяют достичь целимониторинга, за исключением случаев вероятной заинтересованности высшихдолжностных лиц органа исполнительной власти (реализация коррупционного риска). Втаком случае необходимо переходить на статистическое ежеквартальное представлениедоклада о наличии невыполненных рекомендаций. Хорошей практикой являетсявыявление должностных лиц вышестоящего органа, высших должностных лиц органаисполнительной власти - участников схемы выведения активов из государственнойсобственности (реализация коррупционного риска), как правило, по косвеннымдоказательствам, и осуществление мониторинга нахождения на должностях таких лиц.В случае кадровых перестановок необходимо активизировать информирование новыхдолжностных лиц по существующим проблемам.
В международной практикевнутреннего аудита имеют место случаи, когда спустя несколько лет, после сменыруководителя органа исполнительной власти нарушения устранялись и рекомендацииисполнялись. Срок исполнения – до исполнения рекомендаций.10. Контрольная аудиторская проверка. Может выполняться на любом этапемониторинга по решению руководителя службы (подразделения ВА), в особенностипри наличии вероятности представления объектом аудита недостоверных сведений.1. Если вероятность представления фиктивной информации выявлена на основаниипредставленных к донесению копий документов, по результатам анализа донесенияпредлагается провести внеплановую контрольную аудиторскую проверку.2. Если по результатам анализа донесения фальсификация не выявлена, о таких фактахстановится известно при проведении следующей плановой аудиторской проверки.
Впредложенной нами методике под анализ выполнения предложений и рекомендацийотводиться раздел программы внутреннего аудита.91Продолжение таблицы 2Несоблюдениеустановленныхзаконодательствомсроковпривлечениявиновныхлицкматериальнойответственности. Какследствие,утратавозможностивозмещения стоимостиутраченных активов исписание ущерба засчёт государства.Невыполнениеработникамиобъектааудитаприказовиуказанийруководствапоустранениюнедостатков, отсутствиеконтролязавыполнением приказа состороны руководства1.
Руководителя объекта аудита необходимо заранее информировать о истечениисроков издания приказов о привлечении к ответственности, о пропуске сроковисковой давности по ущербу, выявленному в ходе аудиторских проверок.Рекомендации, внесённые по результатам аудиторской проверки должны содержатьдаты выполнения, с учётом установления сроков объявления ущерба, привлечения кответственности виновных.
Например, в отношении гражданского персонала приказиздаётся не позднее одного месяца со дня окончательного установленияработодателем размера нанесённого работником ущерба при условии согласияработника возместить ущерб (статья 248 ТК РФ). Если по причиненераспорядительности должностных лиц приказ не был издан, право на привлечениек ответственности приказом утрачено. Работодатель имеет право обратиться в суд сцелью возмещения ущерба с работника в течение одного года со дня обнаруженияущерба (статья 392 ТК РФ).
Из анализа практики внутреннего аудита, можноутверждать, что пропуск сроков издания приказов и обращения в суд встречаетсядостаточно часто, и как следствие, к ограниченной материальной ответственностипривлекаются виновные лица в пропуске сроков.2. В случае, если приказ не издан, по прошествии 6 месяцев со дня выявленияущерба рекомендуется принимать действия, приведённые в подпунктах 2-8 пункта 1настоящей таблицы.3. Если решение о возмещение не принято, сроки пропущены, назначаетсяконтрольная аудиторская проверка выполнения рекомендаций. В ходе проверкивыявляются причины не принятия мер, круг лиц нераспорядительность которыхпривела к пропуску сроков.4.
По результатам аудиторской проверки руководителю объекта аудитарекомендуется принять меры по привлечению к ограниченной материальнойответственности лиц, нераспорядительность которых привела к пропуску сроков.Оставшуюся сумму, являющуюся просроченной дебиторской задолженностью,рекомендуется подавать на списание за счёт государства.5. По результатам аудиторской проверки информируются правоохранительныеорганы для юридической оценки действий должностных лиц, информируетсявышестоящий орган для сведения и организации контроля выполнениярекомендаций.Выявляется в ходе анализа донесения и приложенных к нему документов, в ходеконтрольных аудиторских проверок, в ходе последующих плановых проверок.Анализируются причины, проводится интервьюирование с исполнителями, порезультатам:1.
Разъясняются причины проблем, предлагаются пути их решения. Внутреннийаудитор оказывает помощь в повышении компетенции сотрудников-исполнителейпо вопросам, связанным с выполнением рекомендаций.2. Если устанавливается полная некомпетентность отдельных исполнителей иконстатируетсяотсутствиеперспективыобучения,есливыявляетсязаинтересованность сотрудников в неисполнении рекомендаций – вноситьсяпредложение внести изменения в план устранения выявленных недостатков инарушений и заменить некомпетентных исполнителейПримечания:1 t+5(1) , t – это дата окончания установленного срока представления донесения о выполнении рекомендаций ипредложений, +5 – срок, в течении которого необходимо подготовить документ, +15 -срок, в течении которогодокумент необходимо исполнить, или срок прошедший с момента окончания установленного срокавыполнения рекомендаций.2Рассматривается на примере организации внутреннего аудита в структуре главного распорядителябюджетных средств с применением принципа географической департаментализации.
То есть в зависимости отгеографического скопления объектов аудита формируются территориальные управления внутреннего аудита,имеющие статус отдельных подразделений, филиалов департамента внутреннего аудита, расположенного вместе дислокации министерства. Руководитель департамента подчиняется непосредственно руководителюоргана исполнительной власти.
Принцип департаментализации в частности применён при формированиислужбы внутреннего аудита в Министерстве обороны Российской Федерации, однако в частично искажённомвиде. При формировании территориальных управлений не учитывалось фактическое скопление объектоваудита, формирование происходило по военным округам, по видам Вооружённых Сил.Источник: составлено автором.92Важным элементом последующего мониторинга является организацияучёта выполнения рекомендаций. Анализ литературных источников исобственные исследования автора позволяет предложить систематизироватьучёт информации о выполнении рекомендаций в оперативном деле, котороенеобходимо заводить на каждый объект аудита для фиксации основныхпоказателей финансово-хозяйственной деятельности, данных об ответственныхдолжностных лицах объекта аудита, мониторинга выполнения рекомендаций ипредложений.
Разработанная форма дела прилагается в приложениях кдиссертации, более подробно этот вопрос рассмотрен в третьей главе.Завершающийосуществляетсяэтапомпроверкапоследующеговыполнениямониторинга,планаустранениянакоторомвыявленныхнедостатков и нарушений, выполнения рекомендаций и предложений являетсяпоследующая плановая аудиторская проверка объекта аудита, результатыпроверки документируются в разделе І «последующий мониторинг».Еслипроверкам,рекомендациивразделеневыполнены«последующийпонесколькиммониторинг»аудиторскиминформациядокументируется о состоянии выполнения рекомендаций и предложений вразрезе каждого контрольного мероприятия.93Глава 3СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ПЛАНИРОВАНИЯ ИПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК3.1 Совершенствование процесса составления годового планааудиторских проверок на основе риск-ориентированного подходаПрименениериск-ориентированногоподходаприпланированииконтрольных мероприятий в секторе государственного управления внедреносравнительно недавно и выработано с учётом международной практики рискориентированного планирования.
Имплементация элементов международнойсистемы не исключает необходимости анализа отечественной системывнутреннего контроля и внутреннего аудита, учёта её особенностей, вчастности таких, изменение которых невозможно или крайне затруднительно.Рассматриваясовременноесостояниесистемвнутреннегоконтроляивнутреннего аудита общественных финансов неизбежно напрашивается выводо необходимости учёта в ходе составления годовых планов численностиподразделений внутреннего аудита, ограничения выделенными лимитами насодержаниетакихзакреплённойзаподразделений,подразделениямиплощадьаудиторскойвнутреннегоаудита,вселенной,обусловленнаязначительностью территории Российской Федерации.Министерствофинансов[8]предлагаетпланировать аудиторскиепроверки по направлениям: надёжность системы внутреннего контроля, аудитдостоверности бюджетной отчётности, аудит результативности и экономностирасходования средств бюджета.
Такой подход не противоречит международнойпрактике,согласнокоторойвыделяетсятриосновныхнаправления:финансовый аудит, аудит соответствия, операционный аудит. Вместе с тем,94учитывая тот факт, что объектами аудита ГРБС являются распорядителибюджетных средств, получатели бюджетных средств и прочие получателибюджетных средств, а к объектам аудита распорядителя бюджетных средствотносятся получатели бюджетных средств и прочие получатели бюджетныхсредств, можно сделать вывод о необходимости планирования по каждомуобъекту аудита аудиторских проверок как минимум по трём направлениям.Принимая во внимание требование о необходимости включать в план объектыаудита по каждому направлению аудиторской проверки, если с моментаокончания предыдущей аудиторской проверки прошло более 3 лет, можнопредположить вероятность проведения в течении одного года трёх плановыхаудиторских проверок по одному объекту аудита как максимум, или однойаудиторской проверки как минимум.Однако, ограниченная численность внутренних аудиторов субъектааудита обуславливает необходимость рационализации использования трудовыхресурсов и оптимизации количества плановых проверок.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
