Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета (1142544), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Ещё большемуповышению качества составления плана устранения нарушений можетспособствовать согласование плана перед утверждением с руководителемсубъекта внутреннего аудита.87По окончанию срока выполнения предложений и рекомендаций,установленного в отчёте о результатах проверки, руководитель объекта аудитадолжен представить донесение о выполнении рекомендаций, устранениюнедостатков и нарушений, выявленных по результатам аудита.Для оценки полноты и правильности выполнения рекомендацийруководитель субъекта аудита предписывает камеральным способом провестианализ действий объекта аудита и как правило, проведение анализа поручаетсяруководителю группы, проводившей аудиторскую проверку, знакомому сособенностью выявленных нарушений.По результатам анализа руководителю службы внутреннего аудитапредставляется доклад с детализацией: какие рекомендации выполненыполностью, какие частично, а какие по окончанию установленного срокаостались не выполнены.
В докладе указываются предполагаемые причиныневыполнения рекомендаций. Зачастую в первом донесении объект аудитаинформирует о частичном исполнении рекомендаций, это может быть связано спроведением комплекса действий, направленных на устранение нарушений, носнарушениемустановленныхсроков.Например,срокназначенногорасследования по установлению виновных в утрате активов первоначально былустановлен две недели, а в процессе расследования продлён на месяц.
С цельюсогласованиясписанияпросроченнойдебиторскойзадолженностиввышестоящий орган направлялся акт на списание, который был возвращён попричине ошибок, а повторно отправленный на дату подписания донесения несогласован. Также нередки случаи, когда рекомендации не выполнены совсем.В таких случаях в донесении, как правило, напротив рекомендации ставитсяотметка «не выполнено» без объяснения причин или приводится формальнаяпричина, например, «для выяснения причин направлен запрос, на моментотправки донесения ответ не поступил». В ходе анализа необходимо установитьобъективностьрекомендаций.причинневыполнения,иличастичноговыполнения88Крометого,внутреннийаудитордолженоценитьвероятностьфальсификации информации в представленном донесении, для этого в актеаудиторской проверки необходимо прописать требование представлять копиидокументов, подтверждающих выполнения рекомендаций. Например, принятиемер к погашению просроченной дебиторской задолженности подтверждаетсяпретензиями (с указанием даты и исходящего номера), поданными в судисками, определениями суда о начале рассмотрения дела, выписки из лицевогосчёта, открытого в казначействе подтверждающие поступление денежныхсредств.
Но даже представление копий подтверждающих документов неявляется надёжным и достаточным доказательством устранения нарушений. Впрактике встречались случаи, когда к донесению в подтверждение возмещенияущерба прикладывалась копия приходного кассового ордера, а в ходе плановойаудиторской проверки устанавливалось, что такой приходный кассовый ордерпо кассовой книге не проводился.На основании доклада по результатам анализа донесения об устранениинарушений, выполнении предложений и рекомендаций руководителем службывнутреннего аудита может быть принято одно из следующих решений:- считать внесённые рекомендации выполненными.
Принимается, если порезультатам донесения все замечания устранены, предложения внедрены;- считать часть рекомендаций выполненными, для принятия мер повыполнению оставшихся, направить в адрес объекта аудита письмо-требованиес уточнением сроков выполнения, при необходимости, с уточнением действий,а также указанием срока представления повторного донесения по устранениюнарушений.
Письмо-требование также направляется, если в установленныйсрок донесение не поступило, или согласно донесению ни одна рекомендацияне выполнена, но назначить контрольную проверку нет возможности;- провести контрольную аудиторскую проверку. Назначается, если рискневыполнения рекомендаций высок, а пропуск сроков может привести кнеобратимымпоследствиям,еслипорезультатаманализадонесенияскладывается мнение о высокой вероятности фальсификации представленной89информации. Также может назначаться в случае полного игнорированиярекомендацийкакспредставлениемневыполнениерекомендаций,такидонесения,безподтверждающегопредставлениядонесениявустановленные сроки.Одновременно руководитель службы внутреннего аудита принимаетрешение о необходимости доведения информации о некачественной работевышестоящемуоргануобъектааудита.Хорошейпрактикойявляетсяинформирование о невыполнении рекомендаций и предложений вышестоящихдолжностных лиц с повышением ранга по уровню подчинённости по мереувеличениясроканевыполнения,вплотьдоруководителяорганаисполнительной власти (министра).
Принцип постепенного, но постоянногоусиления давления доказал свою эффективность на практике.Проведённыйанализпозволилвыделитьнаиболеесущественныепроблемы реализации рекомендаций, а также рекомендовать действия,способствующие решению проблем, как представлено в таблице 2.Таблица 2 - Наиболее существенные проблемы реализации рекомендаций и предложений поматериалам аудиторских проверок, а также действия, направленные на их решениеПроблемыИгнорированиепредложенийирекомендаций.Действия1. Отправление письма-требования руководителю объекта аудита. Срок – в течении 5дней с момента окончания срока представления донесения о выполнениирекомендаций, внесённых по результатам аудиторской проверки (t+5+15(1));2.
Отправление информационного письма в вышестоящий орган объекта аудита оневыполнении рекомендаций. К письму необходимо приложить проект «дорожнойкарты» с ходатайством об утверждении. Срок – в течении 5 дней с момента окончаниясрока, указанного в письме требовании (t+5+55). На этом этапе удаётся добитьсявыполнения рекомендаций в 80% случаев;3. Мониторинг выполнения дорожной карты совместно с вышестоящим органом.4.
Если вышестоящий орган не смог, или не захотел принять действенные меры,направленные на устранение нарушений, то направляется информационное письмо введомственную прокуратуру, территориальный орган федеральной службыбезопасности курирующий объект аудита с ходатайством дать юридическую оценкудействий должностных лиц объекта аудита и оказать содействие в решении проблем.Срок – в течении 5 дней с момента окончания срока представления донесения порезультатам выполнения дорожной карты (t+5+90).5.
Мониторинг действий правоохранительных органов, введение в суть проблемы,оказание содействия. Из практики, совместная работа с правоохранительнымиорганами помогает разрешить до 50% оставшихся проблем, если действия/бездействиедолжностных лиц объекта аудита привели к ущербу, или если они привели кнарушениютребованийзаконодательстварассчитыватьнапомощьправоохранительных органов можно, однако если рекомендация направлена насовершенствование системы внутреннего контроля, актуализации карт ВФК,переоценку рисков, пересмотр процессов, устранение недостаточной автоматизациисистем учёта, на содействие можно не рассчитывать.90Продолжение таблицы 2Представлениефиктивнойинформацииполномвыполнениипредложений,рекомендацийо6.
Доклад руководителю службы внутреннего аудита ГРБС для включения в докладруководителю органа исполнительной власти информации о невыполнениидолжностными лицами (с указаний должностей и фамилий) рекомендаций ипредложений, внесённых по результатам аудиторских проверок, а также о бездействиидолжностных лиц вышестоящего органа (с указанием должностей и фамилий). 2 Срок –в течении 5 дней с момента получения информации о принятых мерах изправоохранительных органов, но в пределах 30 дней с момента обращения (t+5 +140).7. Мониторинг выполнения решения руководителя органа исполнительной власти, спредставлением промежуточных докладов.
На данном этапе решается до 80 % ранеенеразрешённых проблем, в особенности если проблемы связаны с низкойисполнительной дисциплиной, если же проблемы связаны с реализациейкоррупционного риска, в особенности в сфере закупок, то рекомендации могут остатьсяне выполненными.8. Повторный доклад руководителю службы внутреннего аудита ГРБС для включенияв доклад руководителю органа исполнительной власти информации о невыполнениидолжностными лицами (с указаний должностей и фамилий) решения руководителяоргана исполнительной власти по предыдущему докладу. К докладу руководителюслужбы внутреннего аудита ГРБС рекомендуется приобщить информацию попредполагаемой цепочке участников схемы выведения активов из государственнойсобственности и реализации коррупционного риска.
Если в коррупционных действияхбыло замешано руководство вышестоящего органа объекта аудита, но недостаточновысокого ранга в структуре органа исполнительной власти, вероятностьположительного эффекта от повторного доклада высока, если же замешаныдолжностные лица высшего руководства органа исполнительной власти выполнениерекомендаций маловероятно. Срок – в течении 5 дней с момента окончания срокавыполнения мероприятий по устранению нарушений, установленного в резолюциируководителя органа исполнительной власти, как правило не превышает 30 дней(t+5+175).9.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
